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准则的不完备性及盈余管理监管的贝叶斯分析 王 虹，颜锦江，贺昌政 (四川大学 工商管理学院，成都 610065) 摘 要 ：作为一种成文的游戏规则 ，准则不可能穷尽现实中的所有情形 ，所 以，“不完备”之特性 就成 了准则之必然。同时，作为 “经济人 ”的管理层基于 自利需要存在盈余管理的动机 。如何有效监管 管理层的盈余管理行为是长期 以来 困扰监管方的重要课题 。文章采用贝叶斯分析方法说明：在信息 不对称的情况下，监管方对管理层盈余管理行为的监督可以采取更加有效和直接 的方式——对盈余 管理程度的监督 关键词：准则的不完备性 ；盈余管理监管；贝叶斯分析 中图分类号 ：F222 文献标识码 ：A 文章编号 ：1002—6487(2011)12—0164 化而形成 的，包括 良好的礼貌 、习惯 以及伦理规范和商业习 0 引l富 俗。 外在制度是 由一批代理人设计和确立．并配有惩罚措 施的规则 。外在制度通常是 自上而下地强加和执行 的。外在 盈余管理 (earningsmanagement)是经营者在编制财务 制度需要与内在制度相符合特别是二者间不能存在冲突．目 报告和构建交易中运用 自身的判断去改变和修饰财务报告 。 的在于保证制度对人 的行为具有规范作用 。 以误导利益相关者对公司基本经济业绩 的判断 ．也影 响以财 按照诺斯 的制度定义，财务制度是引导和规范会计活 务报告上的数据作为基础签订的合约所带来 的结果 (Healy 动的法律 、规则 、准则等 ，这其 中包括长期约定俗成的会计惯 andWahlen．1999)。盈余管理与财务造假的区别在于会计选 例等 内在制度 ．也包括政府主导制定的财务法规和会计准 择的合法性 。尽管两者都影响了财务信息的真实性，但财务 则。 造假是企业漠视法规准则、通过无 中生有等欺诈手段达到其 对准则内涵的理解 。可 以从 以下二个方面把握 ：第一，准 目的。而盈余管理则是企业灵活地运用 了法规准则所赋予的 则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配 的会计技 权利对会计数据实施调整，两者使用的手段在性质上有着根 术标准，是生成和提供会计信息的重要依据 ；第二，准则是资 本的区别。即盈余管理造成 的财务信息公允性缺失没有超过 本市场 的一种重要游戏规则 ．是实现社会资源优化配置的重 会计准则允许的范围。因此 ，准则的规定对企业选择盈余管 要依据 。 理的方式有根本影响。但由于准则的 “不完备性 ”，如何有效 作为一种成文的游戏规则 ．准则不可能穷尽现实中的所 监管管理层的盈余管理行为一直是 困扰监管 当局的重要课 有情形 。为此 ，准则必须允许公司管理当局在财务报告中采 题。本文拟将双方 的这种监管与被监管的关系放在委托一代 用适当的职业判断，进行必要 的会计政策和会计方法选择。 理机制下(即将监管方统称为委托方，管理层称为代理方)进 但是，会计准则提供 的会计政策和会计方法选择的空间在实 行分析 ，通过为监管方设计对盈余管理程度的监测 ，达到约 践中往往成为了企业管理 当局盈余管理 的借 口和工具 。 束管理者行为的 目的 1．2 制度与准则不 完备性 的根本原 因—— 企业财务核 算的 基本假定 1 准 则 不 完 备 性 的经 济 学 分 析 企业核算 的基本前提之一是权责发生制 。权责发生制的