不征税收入用于支出形成的费用与资产该不该扣除？.pdfVIP

《企业所得税法实施条例 》 际考察 ，能够得到 的结论都是 所形成 的费用和资产折 旧、摊 (以下简称 《企业所得税法 实施 一 致 的：不允许纳税人在企业 销不得税前扣除的规定违背 了 条例》)第二十八条第二款规 所得税 前扣 除不征税 收入用于 企业所得税法相关性原则 的要 定 ：“企业 的不征税收人用于支 支 出所形成 的费用和资产折 旧 求 。所谓相关性原则是指纳税 出所形成 的费用或者 财产 ，不 或摊销额是不合理的。 人税前可扣除的费用项 目支 出 得扣 除或者计算对应 的折 旧、 首先 ，不征税收入用于支 出 在性质和根源上必须与取得 的 摊销扣除。”《财政部 、国家税务 总局关于财政性资金行政事业 性收费政府性基金有关企业所 得税 政策 问题 的通 知 》(财税 [2008]151号 )第三条则作 了更 为细化 的规定 ：“企业 的不征税 收入用于支 出所形成 的费用 ， 不得在计算应纳税所得额时扣 除 ；企业 的不征税收入用于支 出所形成 的资产 ，其计算 的折 旧、摊销不得在计算应纳税所 得额时扣除。” 对于此项规定 ，无论是从理 论上分析 ，还是从税收征管实 应税收入相关 ，具有 内在 的联 是 ：由于 《企业所得税法实施条 条 ，按照特别法 (条 )优于普通 系性 、必要性 。此原则是纳税人 例》第二十八条的规定 ，企业用 法 (条 )的原则 ，完全可 以解决 在计算和确认所得税税前可知 不征税收入支 出所形成 的费用 两者 的不协调 问题 。即在不征 除项 目金额过程 中必须遵循的 和资产折 旧、摊销，即使与企业 税收入用于支 出所形成 的费用 一 项重要原则 ．一些专家甚至 取 得 的应税 收入 直接相 关产 与资产折 旧、摊销方面，完全可 将其界定为所得税费用扣除的 (比如说用财政拨款购买生产 以适用 《企业所得税法实施条 基本原则。 《企业所得税法》第 用 的原材料进行应税产 品的生 例》第二十八条的规定。但是 ， 八条规定 ：企业实际发生的与 产与销售 )，也不得在计算企业 适用 《企业所得税法实施条例》 取得收入有关 的、合理 的支 出， 所得税时进行税前扣除 。这也 第二十八条的规定将会引发新 包括成本 、费用 、税金 、损失和 就意味着 《企业所得税法实施 的问题 ：不征税收入将会间接 其他支出，准予在计算应纳税 条例》第二十八条的规定将不 地转变为应税收入 。比如说某 所得额时扣除。 《企业所得税法 可避免地与相关性原则发生矛 纳税人 20o9年取得不征税收入 实施条例》第二十七条进一步 盾 。 500万元 。当年将将该 50o万元 、强调 ：有关的支出．是指与取得 其次，不征税收入用于支出 的不征税收入全部用于采购材 收入直接相关的支出。很显然， 所形成 的费用 和资产折 旧、摊 料并用于生产 ．而且所生产的 根据相关性原则 的要求 ，企业 销不得税前扣除的规定将直接 甲产品也全部实现销售 。假设 所发生的支出，包括费用与资 导致不 征税 收入 变为 应税 收 所生产 的甲产 品除了原材料之 产折旧、摊销等 ，只要是合理 入。如果说 《企业所得税法实施 外不包含其他任何 的成本 ，也 的、真实 的。并且与取得 的应税 条例》第二十七条所作的相关 不需要缴纳增值税、消费税等