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维普资讯 ■—■l 经济工作 ·ECONOMICPRACTICE 内外资企业所得税并轨分析 文 ／闵 捷 我国现行差异性的企业所得税收制度使内资企业与外资企 营用的正常借款利息，只要有计息证明，均可按合理的不高于一 业的竞争条件很不一致，背离了WTO所要求的公平竞争的基本 般商业贷款利率的标准列支。③内资企业的工资标准按规定的 原则。从长远看，它也不利于我国经济的正常发展。因此，应就如 比例列支，而外资企业的工资及各项福利费支出由当地税务机 何确定统一的企业所得税问题进行探讨和研究。 关审核同意后就可如数列支。 一 、 内外资企业所得税的差异 第四，在税额扣除方面，对于来 自中国境内其它企业的已税 第一，税率差异。内外资企业所得税的名义税率均为33％， 所得，税法对外资企业的规定是不计入其应税所得 ，而对内资企 但外资企业所得税的33％包括3％的地方所得税，实际上我国大 业的规定则是采用抵免的方法扣除，而且以本企业所适用的税 部分地方是不征收地方所得税的，特别是设在经济特区和经济 率为限。这在一定程度上限制了内资企业的发展，不利于地区之 技术开发区、经济开放区等地区的外资企业所得税一股按 15％ 间的横向经济联合。 和24％的税率征收。对产品出LI企业，符合条件的还按 10％的税 第五，再投资退税的差异。外资企业一直享有再投资退还已 率征收。我国80％以上的外资企业设立在上述地区和区域 ，再加 纳所得税的优惠，有的退还40％，有的则全部退还。而内资企业 上其它优惠税率，外资企业的实际执行税率远远低于33％。而内 一 般得不到这种优惠，这显然不利于促进内资企业的集约发展。 资企业绝大部分执行33％的税率，至于27％和 18％的两档税率 ， 二、内外资企业所得税差异形成的原因 仅是对小企业的照顾。但小企业的应纳所得税很少，因此低税率 当然，我国内外资企业所得税差异的形成有其客观的原因。 的影响是很有限的。据测算，外资企业实际平均税赋在 13％左 从经济学的角度看，资本总是流向利润率高的地区。由于外商长 右，而内资企业实际税赋则达25％，几乎相差 l倍。 期生存在市场经济体制下，熟悉市场经济下的运行规则 ，而我国 第二 ，减免税优惠期限的差异。内资企业的减免税期限较 在经济体制转轨过程中，经济体制尚不健全 ，外商无法获得正常 短，而且能享受减免税优惠的企业较少 ，多为中小型企业 ，减免 的利润。为了吸引外资，就要使外资获得较高的利润率。实行优 税的起始 日一般是从新企业开业之 日起计算。而外资企业减免 惠政策，恰恰可以弥补我国的体制缺陷，保障外商投资获得较高 税期限较长 ，享受优惠的企业范围也较宽，减免税的起始 日是从 利润率，吸引外商投资。 新开办企业开始获利年度起计算。由此可见 ，外资企业得到的减 不可否认 ，长期以来，我国对外商投资企业实行的以所得税 免优惠多于内资企业。 为核心的优惠政策体系，对吸引外商投资起到了相当程度的促 第三，税前扣除范围和标准也存在差异。现行税制内外资企 进作用。可以说 ，外商投资的高速增长与中国各级政府的优惠政 业在税前扣除范围和标准上的差异主要体现在：①内资企业所 策是分不开的。事实上，吸引和促进外商直接投资(FDI)早已成为 得税法对企业的公益、救济性捐赠以及各种非广告性的赞助支 绝大多数国家的外资战略方向。 出等允许列支的部分都有严格的限制，而外资企业所得税法则 三、内外资企业所得税差异的弊端 没有对上述行为加以限制或限制条件放得很宽。②内资企业的 我国现行企业所得税税制在改革开放的初期对于调整外商 利息支出只能按规定的范围和标准列支 ，而外资企业的生产、经 的利润水平 、吸引外资、促进对外开放和引导外资投向、调整产 8