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以作业管理为基础的预算管理体系 以作业管理为基础的预算管理体系 张双才 （清华大学工商管理博士后流动站，大庆科研工作站博士后） 摘要：作业成本法作为一种科学的成本计算方法，已被理论界和实务界普遍认同， 与之相伴随的作业管理，由于其在企业管理上的重大开拓性也已被企业界广泛接受。 但是，企业在预算管理上仍采用传统的按职能编制预算的方法，这必然导致按作业报 告的实际成本与按职能确定的预算成本之间的不协调，也不利于调动责任单位降低成 本的积极性。为充分发挥作业成本管理的作用，有必要将作业成本原则扩展到预算领 域。作业基础预算可以帮助企业更好地理解和管理所从事的作业和业务流程，可以为 每一项流程或作业制定一套平衡的绩效衡量和目标体系，并把目标和职责落实到流程 的分级体系，从而实现对预算执行过程的分析与控制以及预算执行结果的评价与考 核。 关键词：作业成本计算；作业成本管理；作业基础预算；业务流程 1 传统预算的缺陷 尽管传统预算在管理上有着重要的作用，但在实践中也暴露出一些不足， 主要表现在：传统预算的核心是为按职能划分的责任中心\部门编制资源计划； 通常以上年耗费为基础，依据通货膨胀和增加收入等因素制定“增量预算” ；将 上年的低效率纳入本年预算；通常不能突出成本消减机会，也不能集中在消除 无效作业和任务；管理者通常按固定比例武断的消减预算，这种“一刀切” 的降 低成本的方法，即忽略了那些具有发展优势或向顾客提供直接服务的部门的特 殊情况，也忽略了那些经营成果显著、成本低廉的部门；通常将预算在全年锁 定，即使不同部门的工作量在年内可能发生变化；通常将费用分为“ 固定”和“变 动”，而不是将资源分为“ 已使用”和“未使用” ；通常将目标设定为“减少费用”， 而不是仔细研究如何实现这一目标；预算中通常不考虑外部和内部的供应者和 顾客；通常侧重于控制结果而不是过程；通常关注表象，而非深层原因；责任 中心通常缺乏所有者意识。 传统预算的另一个缺陷是，预算数据的制订要花费大量的时间。据美国信 2002 ’中国博士后经济与管理前沿论坛 息通讯集团 Cooper Lybrand 顾问公司所作的一项调查表明，在 15 个平均收入 达到 20 亿美元的企业中，没有一家公司能够在 3 个月内制定出其年度预算。20 ％的公司要花费7 到 8 个月的时间；20 ％的企业要花费 5 到 6 个月的时间；另 外 60 ％的企业要花费大约4 个月的时间。11 2 作业基础预算的优势 作业基础预算 （简称ABB ）是确定企业在每一个部门的作业所发生的成本， 明确作业之间的关系，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗 12 费量。ABB 也试图判断预算中各部分的执行状况，并说明预算差异的原因。 作 业基础预算与传统预算不同，作业基础预算是完成各种作业的成本预算。而传 统预算是每一个职能部门或支出类别的成本预算。传统预算的重点在于成本的 构成要素，如材料、人工、制造费用等，而作业基础预算强调完成各种作业的 预计成本。 以作业为基础的预算具有以下明显的优势： 2.1 把作业管理纳入预算过程可以大大提高作业成本（ABC ）的应用程度 把 ABC 纳入预算是一种趋势。首先，用 ABC 的信息作为编制预算的基础， 可以使预算建立在真实的基础上；其次，将报告的实际成本与预算成本采用同 一种方法，增强了实际成本与预算成本的可比性，从而使成本控制落实到实处。 13此外，实证研究也表明，成功应用 ABC 的公司中有 45 ％把ABC 纳入预算， 而未成功应用 ABC 的公司中仅占24 ％。14 2.2 运用 ABB 可以明确驱动价值的要素 当企业试图创造价值时，它必须了解使其达到这一目标的要素，运用 ABB 可以做到这一点： 首先，可以通过消除浪费创造价值。观察所存在浪费的一个通常技术是依 据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，它使得管理部门能够归集 和概括一个特定流程、部门或职能所发生的非增值作业成本的数量，以便于改 进小组明确非增值成本产生的原因以及采取何种措施消除非增值成本。