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非审计服务对审计独立性的影响 ——2006年深市证券市场的经验证据 l陈国辉，王军法 f(东北财经大学津桥商学院，辽宁大连116025) 摘要：注册会计师非审计服务是相对于审计服务而言、向客户提供并收取一定费用的除财务报表 事计孝审阈之外的多神专韭服务的统称。非事计服务的提供有可能会损害会计师事务所的审计独立 性，进而影响审计质量。对我国非审计服务与审计客户盈余管理程度进行实证检验发现，非审计服务 与上市公司的盈余管理程度正相关，提供非审计服务的会计师事务所独立性受到损害。 关键词：非审计服务；审计独立性；盈余管理 中国分类号：F239．0 文献标识码：A 文章编号：1008．2506(2008)03．0066．06 对菲审计服务是否影响审计独立性的争论持续了数十年的时间，上世纪90年代末 以来，由于四大会计师事务所的非审计服务收入迅速增长(占事务所总收入的50％以 上)，出于对迅速增长的非审计业务收入对审计独立性影响的关注，近年来学术界又一 次掀起了讨论的高潮。 一、注册会计师非审计服务的界定 非审计服务的“非”很显然是相对于审计服务而言的，我们可以从对审计服务与非 审计服务的划分中找到非审计服务的内容。在此，本文主要提供了三个权威组织有关 审计与非审计服务的划分标准…，并试图对非审计服务下一个简单的定义。 (一)联合国(UN)的划分 《联合国中心产品分类》中涉及注册会计师服务产品的条目主要有会计、审计簿记 准，财务报表审计服务和会计报表审阅服务属于审计服务，其余则属于非审计服务的范 畴，包括财务报表编制服务、其他会计服务、除税务申报以外的簿记服务以及各种税收 服务和管理咨询服务，种类是十分广泛的。 (二)国际会计师联合会(IFAC)的划分 IFAC将注册会计师的服务按是否提供保证的情况划分为两大类：保证业务(assur- arlce mat． engagement)和相关服务。其中，保证业务是指执业人员对关注事项(subject ter)按某项标准评价或计量出的结果发表结论，以提高责任方之外的用户对该结果的 信任程度的业务。保证业务按照其业务对象是否与历史财务信息有关，而又被分为历 ■收稿日期：2007·12·10 ●基金项目：辽宁省社会科学界联合会项目(2007htgl8一18) 一作者简介：陈l虽辉(1955·)，男，辽宁海域人，东北财经大学津桥商学院院长，教授，博士生导师；王军法(1979一)，男，山东潍坊人，东北财经大学会计学院博士 研究生。 万方数据 史财务信息的审计和审阅以及除此之外的保证业 再次，有效的审计有赖于多方面专家的集体 务。在IFAC新的分类中，除保证业务中的历史财工作。会计师事务所提供多元化服务，能够使注 务信息的审计与审阅属于审计服务之外，其他所 册会计师在审计时很方便地得到本所各方面专家 有业务都是非审计服务的范畴。 的专业技术支持，这种支持不仅比外请专家及时， (三)美国注册会计师协会(AlCPA)的划分 而且更有利于质量控制。由于公司经营和财务结 美国注册会计师协会将注册会计师服务主要 构的复杂性，审计工作也越来越复杂。在这种环 分为三大部分，即认证服务(assuranceservices)、