我国分部信息披露有关规范的研究.pdfVIP

维普资讯 高校 论 坛 我国分部信息披露有关规范的研究 西安交通大学 金小娟 东北财经大学 李晓敏 目前我国有关分部报告的研究主要集中在规范研究方 后年度不会再发生而对这种情况不予披露无疑是对外部投资 面。对于分部报告的规范研究近年也主要是基于准则的研 者掩盖了企业真实的经营情况。 究，一般都是以财政部2001年11月2号颁布的 企业会计准则 3、分部间交易的定价基础不确定 一 一 分部报告) (征求意见稿)为基础。本文就分部报告涉 企业交易不仅存在着同企业外部客户的交易，各分部之 及的一些主要会计问题进行相关的探讨和研究，并就如何使 间也会发生内部转移。分部之间的转移不同于外部市场的交 分部报告更好地满足现实需要提出一些建议。 易，管理当局可以根据整体需要自行确定内部转移价格，只 一 、 我国分部信息披露规范的现状概述 要转移价格不同于市价就存在利润转移问题。不对其进行恰 在分部信息披露方面，我国还处于摸索阶段。迄今为 当披露，就不能反映分部的真实业绩，会误导外部信息使用 止，我国还没有一套完整的分部报告的会计准则，有关分部 者的决策。然而，我国目前关于分部信息披露的法规制定 信息披露的规定也主要分散在证监会和财政部的一些法规和 中，只有 《准则第二号》要求披露关联交易的定价原则。它 制度中，其披露内容也经历了从无到有，从不规范到逐步规 要求在行业分部信息中披露定价政策，但并未提及具体的定 范的不断发展完善的过程。财政部和证监会也都相继颁布了 价政策是适用的。定价关键在于说明和市价的关系。只要不 一 些法规和制度对分部信息的披露进行约束。如中国证监会 是市价，就会发生利润在关联方之间转移的问题。利润转移 于1994年颁布了公开发行股票公司信息披露的内容与格式 就必然涉及对各方面报表使用者利益的影响，给市场监管带 准则第二号——年度报告的内容与格式 (试行)》(以下简 来难度。由于我国会计准则未对此加以规范，可能造成企业 称准则第二号》)，并在以后几年中不断地对其进行了修 滥用定价制度。 订。而财政部也于2000年颁布了新 企业会计制度)，对分 三、最新分部信息披露规范的创新和发展 部报告的编制原则与方法作了较详细的规定。此外，财政部 财政部于2001年11月颁布的企业会计准则——分部报 于2001年11月颁布了企业会计准则一～分部报告》的征求 告)的征求意见稿是在广泛借鉴国外有关分部报告制度的基 意见稿。在2003年1月1日开始实行，就 目前而言，对企业的 础上，结合我国的具体国情，颁布的一个新的具体准则，较 披露尚未起到规范作用。 之以往的相关规定有很多创新和发展。 目前，我国分部信息披露主要遵循的仍然是证监会颁布 1、披露的内容更为具体。操作起来更加规范 的准则第二号》和财政部颁布的新 《企业会计制度》，由 企业会计制度》中规定：分部信息的内容包括营业收 于这两者对分部信息披露的规定与要求存在不一致和不够详 入、销售成本、期间费用、营业利润、资产总额和负债总额 细的地方，给企业从 自身利益出发披露分部信息创造了条 6项指标。而最新 准则第二号》要求上市公司披露的分部信 件，降低了分部信息披露的质量。 息仅包括营业收入、营业成本、营业毛利3项指标。在 企业 二、现行分部信息披露规范存在的问题 会计准则——分部报告》(征求意见稿)中，对披露内容有 1、分部的确定缺乏明确的界定标准 更加具体的规定。首先要划分主要报告形式和次要报告形式 分部的划分有行业、地区、客户 组织结构、独立核算 进行披露，仅就主要报告形式就要披露如下内容：分部收 单位、生产线 主要产品以及法律实体等多种标准，我国现 入、分部利润