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不同销售方式下的增值税纳税筹划 ■／朱会芳 摘 要：税法中，不同的销售方式有不同的计征增值税 额在同一张发票上体现．那么可以以销售额扣除折扣额后的 的规定。在产品的销售过程中．企业对销售有自主选择权，这 余额为计税金额．如果销售额和折扣额不在同一张发票上体 为利用不同销售方式进行税务筹划提供了可能 纳税人可以 现．那么无论企业财务上如何处理．均不得将折扣额从销售 根据本企业的实际情况．利用税法提供的节税空间．选用适 额中扣除。折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将 当的方式进行纳税筹划．以实现企业经济效益的最大化。 自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款 关键词：销售方式 增值税 纳税筹划 额不能从销售货物额中减除．且该实物应按增值税条例 “视 在 目前竞争激烈的市场经济环境中．许多企业为了维持 同销售货物”中的无“偿赠送他人”计算征收增值税 或扩大自己所生产或销售商品的市场份额．往往采取多种多 2．销售折扣，会计上称现金折扣．指销货方在销售货物 样的销售方式，以达到促销的目的，而且随着经济的发展，其 或应税劳务后．为了鼓励购货方及早偿还货款．而协议许诺 形式也将越来越多。目前，除了普通的销售形式外，还有许多 给予购货方的一种折扣优待。销售折扣通常采用 2“／10．1／20． 新型的销售形式如邮寄销售、网上销售等。但是。这里所说的 N／30”等符号表示。其含义为：购货方若10天内付款，则货款 销售方式是指根据税法．有不同计缴增值税规定的几种销售 折扣2％；若20天内付款，则货款折扣1％；若30天内付款， 方式，主要有折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新、还本 则需全额付款 销售、以货易货、买一赠一等方式。不同的销售方式税收待遇 根据税法规定。由于销售折扣发生在销货之后．是一种 不同．在条件允许的情况下．企业应选择对自己有利的销售 融资性质的理财费用，所以销售折扣不得从销售额中减除． 方式．从而实现纳税人利益最大化。 而需全额计征增值税 一 、 各种销售方式下计征增值税的规定 3．销售折让，指货物销售后，由于其质量、性能或规格等 1．折扣销售．会计上称商业折扣．指销货方在销售货物 原因购货方未予退货．但销货方需给予购货方的一种价格优 或应税劳务时。因购货方购货数量较大等原因．而给予购货 惠。这也是企业为扩大销售．解除购货方后顾之忧的促销手 方的价格优惠，它是在实现销售的同时发生的。 段之一。 根据税法规定，采取折扣销售方式．如果销售额和折扣 销售折让与销售折扣相比．虽然都是在货物销售后发生 税、银、库联网，实现纳税申报和税款征收信息的网上流转， [4N穷志．中国税务机关税收征管效率的动态趋势及其 最大限度地方便纳税人及时快捷申报纳税。 决定因素分解[J]．财贸研究，2010(3)． [5】赵岚．试论支持企业自主创新的税收优惠政策[J1．当 参考文献： 代经济研究，2009(1)． 1【N蓓，占歧林．税收因素与产业集聚形成——基于我国 6【】吕冰洋，樊勇．分税制改革以来税收征管效率的进步和 各省区制造业数据的实证分析[J]．福建论坛(人文社会科学 省际差别[J]．世界经济，2006(1o)． 版)，2010(7)． 2【】单新萍，卢洪友．税收分权与经济增长——基于省际面 ◇作者信息：中国南车南京浦镇车辆有限公司 板数据的实证分析[J]．当代财经，2011(5)． ◇责任编辑：冉 英 [3】马海涛，和立道．税收政策、居民消费能力与扩大内 ◇责