浅析新会计制度与税法的差异与协调.pdfVIP

维普资讯 2005年 第3期 福 建 农 机 浅析 新会计 制度与税法 的差 异与协 调 福建省科学技术咨询服务中心 邓霞 摘 要：随着市场经济的发展，我国会计制度和税收制度逐步趋向规范、合理。但由于会计制度与税法 是两个独立的专业领域，其在 目的、内容、制定机构、处理方法等方而有所不同，二者之间必然会存在诸 多方面的差异，而这些差异也必然会增加纳税人遵从税法和会计制度的成本，加大财会人员和税务工作者理 解和执行具体政策规定的难度。因此我们有必要在不违背会计制度和税法的前提下，对会计制度与税收法规 的差异进行协调。 关键词：新会计制度 税法 差异 协调 1新会计制度与税法的差异表现 所得税；对于企业取得的非货币资产捐赠，应按照合 1．1收入确认方面的差异表现 理价格估价计入有关资产项 目，同时作为企业当年度 1．1．1销售商品收入的差异 收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴 新会计制度规定企业销售商品收入的金额应按照 纳企业所得税；若弥补 以前年度亏损后的余额较大， 企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金 企业可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所 额确定。对于收入的确认时间，新会计制度提出了收 得额，并应在相应期间的年度所得税 巾报中对有关收 入确认的四个条件。税法对于销售商品应税收入的确 益额及分期结转额的情况做出说明。 认与会计制度基本一致，体现了权责发生制的确认原 1．2成本费用扣除方面的差异表现 则，但对房地产开发企业税法规定预售房地产业务取 1．2．1固定资产折旧的差异 得的应税收入，应当由当地主管税务机关按照预计利 新会计制度对固定资产的折旧方法、折旧年限和 润率或其他合理方法计算预计应纳税所得额，并按季 净残值规定了核算原则，企业可以根据固定资产的性 预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入实现 质结合企业本身的具体情况和科技发展、环境及其他 后，再依照税法有关规定计算应纳税所得额，并按照 因素，自行确定同定资产的预计使用年限和预计净残 税法规定补 (退 )税款，而按照会计制度的规定是将 值，并合理选择适合本企业的固定资产折旧的会计处 预售收入计人 “预收账款”，不作为企业的当期收入 理方法。而税法则根据确定性原则 ，对固定资产折旧 反 映。 的税前扣除额规定了明确的扣除方法和计算标准，并 1．1．2现金折扣与销售折让的差异 制订了相应的税务管理规定；同时税法规定，固定资 新会计制度规定，企业发生现金折扣应采用全额 产的净残值在5％以内的，由企业 自行确定，需要特 法记账 ，即按发票所列金额记账 ，不考虑各利预计可 殊调整的，要求到主管税务机关备案。 能发生的现金折扣，实际发生折扣时直接计入当期财 1．2．2交际应酬费的差异 务费用；企业发生销售折让应在实际发生时直接从当 新会计制度规定企业实际发生的交际应酬费是企 期实现的销售收入中抵减。税法从便于征管的目的出 业为业务经营的合理需要而支付的费用，属于企业的 发，对于现金折扣和销售折让，如果销售额和折扣 一 项销售费用或管理费用，可以据实列支，会计核算 额、折让额在同一张发票上分别注明的。可按折扣、 中按照实际发生额计入当期损益，不得采取预提的办 折让后的余额作为销售额，计算增值税和所得税，如 法。而税法对交际应酬费的管理按照不同的行业规定 果折扣额、折让额另开发票，不论其在财务上如何核 了不同的列支标准，同时规定交际应酬费必须是与纳 算，均不得从销售额中减除折扣额、折让额。 税人经营业务直接相关，纳税人应提供能证明其真实 1．1．3接受捐赠收入的差异 性的足够的有效凭证或资料 ，不能提供的不得在税前 新会计制度对于企业接受的捐赠收入，不视为企 扣 除 。 业取得的一项收入，是视为企业全体所有者的一项权 2新会计制度与税法差异的协调 益，纳入 “资本公积”项 目核算。而税法则将企业 2．1加强会计制度