商业银行呆账准备提取存在的问题及审计对策.pdfVIP

维普资讯 近年来，在对我区地方商业银行的审计中发 的计提基准从原来的不低于期末贷款余额的 1％调 现，商业银行呆账准备提取过程中存在着税收政策 整为不低于风险资产期末余额的 l％。 与会计制度不同步的问题，呆账准备提取的会计处 3．税务部 门的相关规定。国家税务局在 自 理没有严格按照会计制度进行，造成损益不实，计 2002年 10月 1日开始实施的 《金融企业呆账损失 提严重不足，呆账难 以核销 ，不利于防范和化解 税前扣除管理办法》对提取呆账准备没有区分一般 金融风险。在此仅谈个人对此 问题的一些认识和 准备和专项准备，只规定 “金融企业按提取呆账准 建议 。 备资产期末余额 l％计提的部分，可在企业所得税 一 、 我国现行贷款损失准备计提的有关规定 前扣除”，后来在国税发E2oo3]73号文件中又规定 现行呆账准备提取 、核销的金融 、财政与税务 超过 l％部分按权限报税务机关批准。 规定如下 ： 二、存在 的主要问题 1．央行的相关规定。2002年，人民银行在 《银 呆账准备金的税收处理是银行税制的核心问 行贷款损失准备计提指引》中规定，贷款损失准备， 题 ，应当遵循税收中性原则，即在银行贷款损失发 包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备按 生的时候就应该给予相应的税收减免。 全部贷款余额的l％计提；专项准备按五级分类贷 从 以上规定可以看 出央行和财政部 门对于呆 款损失的程度计提。特种准备针对某一国家、地区、 账准备的相关制度是一致的，但是根据税务部门目 行业或某一类贷款风险计提。 前的规定，银行计提的专项准备不能获得税务减 2．财政部的相关规定。2001年 IJ月 27日财 免，从客观上制约了金融企业及时、足额计提专项 政部颁布的 《金融企业会计制度》规定：在当期损益 准备，影响了金融企业损益的真实性。存在的问题 中按五级分类贷款损失的程度计提专项准备金，对 主要有 ： 特定国家发放贷款计提特种准备金，从税后利润中 I．混淆财务会计与税收会计，直接按照税务部 提取一般准备。 门的相关规定计提呆账准备，造成损益不实。 2005年6月21日财政部发布的 《金融企业呆 2．商业银行计提的专项准备，无法在税前扣 账准备提取管理办法》中规定一般准备作为利润分 除，不 良贷款难以核销。 配处理，是所有者权益的组成部分，并将一般准备 3．为了所谓 经“营业绩”，风险资产五级分类偏 维普资讯 2 离度高，在掩盖不良资产的同时少提专项准备，虚 分类偏离度，核实商业银行拨备覆盖率。 增利润。 3．建议税务部门改革银行贷款损失准备计提 4．税务部 门对于呆账认定和核销过于严格 ， 办法，准予商业银行按照中国人民银行发布的 银《 商业银行发生的贷款损失超过 1％比例的部分难 行贷款损失准备计提指引》和财政部2005年6月 以获得所得税减免，造成银行的实际税率大于名义 2113发布的 《金融企业呆账准备提取管理办法》提 税率 。