基于作业成本法的标准成本体系研究.pdfVIP

( ) 第 17 卷 第 3 期 北京航空航天大学学报 社会科学版 Vol. 17 　No. 3 ( ) 2004 年 9 月 Journal of Beijing University of Aeronautics and Astronautics Social Sciences Edition September , 2004 基于作业成本法的标准成本体系研究 郑　筠 ,文　扬 (北京航空航天大学 经济管理学院 ,北京 100083) 摘 　要 : 企业生产经营活动中如何获得准确、高效的成本信息 ,其关键在于采用一种科学合理的成本计 算方法。随着生产方式的日益现代化 ,传统管理会计上的标准成本制度已不适应企业内外环境的变化。 文章基于作业成本法的思想提出了一种改进的标准成本系统 ———基于作业成本法体系的标准成本 系统。 关键词 : 标准成本体系 ;作业成本法 ;工业工程 ( ) 中图分类号: F406 　　　文献标识码 : A 　　　文章编号 2004 　　企业生产经营活动中 ,如何才能获得准确、高 所不能比拟的。 效的成本信息 , 问题的关键在于采用一种科学合 理的成本计算方法。生产方式的日益现代化 ,导 一、传统标准成本制度 致了生产成本的变化 ,直接人工成本大幅度减少 , [1 ] ( 传统管理会计上的标准成本制度通常是通过 间接成本所占比重越来越大。 作业成本法 Ac tivityBased Costing) 对直接材料、直接人工的核算 编制绩效报告来揭示实际成本与标准成本或预算 与传统的成本计算并无不同 ,其特点主要体现在 成本间的差异 ,实际成本如果大于标准成本 ,则认 制造费用的核算上。由于技术进步 ,直接人工在 为对公司不利 ,需分析产生差异的原因 ,并且采取 总成本中所占比例已显著下降 ,且制造费用的发 措施进行改进 ,但是这种做法本身有很多不足。 生与直接人工并不存在必然联系。传统成本体系 1 标准成本系统很可能激励管理人员去获 分配间接成本时 ,普遍采用单一的产量关联分配 得有利的差异。 标准 ,如材料耗用量、直接工时或机时等 , 隐含一 评价管理人员的唯一标准是绩效报告 ,而绩 个潜在的不当假定 ,即产量成倍增加 ,所有的投入 效报告与标准成本有很大关系 ,所以 ,这种一味追 资源也随之成倍增加 ,其结果为 :少量生产的单位 求短期绩效的标准成本系统很可能激励管理人员 成本差异大于大量生产的单位成本差异 ; 小产品 去获得有利的差异。 的单位成本差异大于大产品的单位成本差异。上 有些管理人员可能去做些实实在在的事情来 述两种因素相互作用 ,最终导致了单位产品成本 降低成本 ,提高绩效。但也有些管理人员可能采 被严重扭曲。传统方法中 ,除直接材料、直接人工 取一些“作弊”行为以获得表面上很高的绩效。如 是直接成本外 ,其余诸如设备折旧、材料处理、生 采购人员为降低材料采购成本 ,获得有利的