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第二章 审计职业规范与法律责任 教学目的与要求：通过本章的学习，应掌握审计准则和职业 道德准则的基本理论，了解美国审计准则和国际审计准则的内容和结构，为实际审计工作提供规范和指导。切实掌握审计准则的含义和作用、审计准则的结构内容以及我国的独立审计准则。掌握注册会计师的法律责任。 教学重点：1 审计准则； 2 审计职业道德； 3 注册会计师的法律责任 教学难点：1 审计职业道德； 2 注册会计师的法律责任 教学方法：教练相结合 作业安排: P42 1、3、6 2.1 审计准则 审计准则的含义 又称审计标准，由政府审计部门或注册会计师职业团体制定, 规范审计人员应有的素质和专业资格，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则,是衡量和评价审计工作质量的权威性标准 审计准则的概念包含以下含义： 审计准则是对审计主体的规范和要求; 规定了审计人员应有的素质和专业资格； 审计准则是制约审计人员的行为准则； 审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量； 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 审计准则是20世纪40年代开始出现的 我国于1996年1月1日起实施《中国注册会计师独立审计准则》 财政部于2006年发布并于2007年1月1日起实施《中国注册会计师执业准则》 审计准则的作用 可以赢得社会公众的信任 可以提高审计工作质量 可以维护审计组织和人员的合法权益 可以促进审计的国际交流 审计准则的分类 国家审计准则 民间审计准则 内部审计准则 审计准则的结构内容 美国的公认审计准则 它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。分为一般准则、工作准则和报告准则三部分。 一般准则：训练与能力、独立性、职业道德 工作准则：制定审计计划、内控制度评审，收集证据、编制审计工作底稿； 报告准则 ：对会计报表的编制、一贯性、披露表达审计意见，明确审计责任 国际审计准则 颁布人：国际会计师联合会 目标：以协调一致的标准，来发展和提高世界范围内会计师执业； 范围：任何时候都可以应用到独立审计 内容： 一般准则：审计人员资格条件和执业行为 工作准则（外勤准则）：围绕审计工作的展开（证据、计划、范围、方法） 报告准则：编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准则 我国审计准则的框架体系 政府审计准则 国家审计基本准则 基本准则是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度，是制定其他审计准则和审计指南的依据。其内容包括总则、一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则和附则，共47条。 通用审计准则与专业审计准则 通用审计准则（一般具体规范，例如：审计机关审计证据准则） 专业审计准则（不同行业的特殊具体规范，例如：对社会保障基金项目进行审计的业务规范） 审计指南 对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和人员提供了可操作性的指导性意见 内部审计准则 内部审计基本准则 内部审计具体准则 内部审计实务指南 注册会计师执业准则 《中国注册会计师执业准则》体系由《中国注册会计师鉴证业务准则》、《中国注册会计师相关服务准则》和《会计师事务所质量控制准则》三部分组成 《中国注册会计师鉴证业务准则》 鉴证业务基本准则 （第一层次 ） 具体准则 （第二层次，审计准则 、审阅准则 、其他鉴证业务准则 ） 审计准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。（合理保证、积极方式） 审阅准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务（有限保证、消极方式） 其他鉴鉴证业务准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。（有限或合理保证） 《中国注册会计师相关服务准则》 《会计师事务所质量控制准则》 2.2 职业道德准则 注册会计师职业道德 指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到的行为标准 注册会计师职业道德的一般原则 独立原则 含义：指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立 -实质上的独立：指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑 -形式上的独立：指会计师事务所或鉴证小组避免出现这