内部控制的发展.pptVIP

内部控制若干问题 随着我国市场经济的发展，改革的深入，国有企业股份制改造的实施，经济环境更加复杂，市场竞争更加激烈，传统的管理方法已明显不能适应企业生存环境及进一步发展的需要，以至于企业管理失控，不仅给企业带来巨大风险，给国家和股东造成巨大经济损失，甚至导致企业的崩溃破产，并且，已经成为制约我国经济和企业健康发展的障碍。2001年发生了一系列令国内外会计领域震惊的事件，如在中国股票市场上发生的银广厦、蓝田股份等舞弊案，在美国发生的安然公司丑闻事件，都涉及财务造假，虚构利润和资产。这些引起了政府、企业、理论界的高度关注。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂而多方面的，然而，企业内部控制弱化，是其中的一个重要因素。有些案例的产生，往往是由于企业缺乏最基本的内部控制。企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺乏或失效。因此，要加强企业管理，提高企业经济效益，提高会计信息质量，保护国家财产不受损失，保护股东权益，维护社会主义市场经济秩序，营造企业发展的良好环境，其中重要的方面就是加强企业内部控制。 内部控制的发展、演变 纵观内部控制发展的历史，基本可以分为以下几个阶段： 1、内部牵制阶段 内部牵制是指企业内部明确各方面的权限、职责，便于在经济活动中相互联系、相互制约，自动检验错误、防止舞弊的一种控制机制。基于该内部牵制定义建立起来的会计工作制度，就叫做内部牵制制度。 内部控制作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。 远在公元前3600年的美索不达米亚文化的记载中，就可找到内部牵制的踪迹。在当时极为粗糙的财务管理活动中，记录员要核对付款清单，并在付款清单上打上“点、勾、圈”等核对符号，表明检查账目的工作已经完成。这表示简单的内部牵制措施已经出现在原始的会计实践中。13世纪末，内部牵制的发展有了新的进步，会计上出现了以单纯的记账人与保管人相分离的、职责分工为基础的工作方式。15世纪末，借贷复式记账法在意大利出现。自此，开始对管理财物的不同岗位进行分离，并利用其勾稽关系进行相互核对，以达到互相牵制的目的。20世纪初期，西方经济取得了迅速发展，股份有限公司的规模不断扩大，内部分工越来越细，生产资料所有者和经营者相互分离已较为普遍。为了保护资产，保证会计纪录的正确性，提高管理水平，使企业在激烈的竞争中获胜，一些企业逐步摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法，按照人们的主观设想，建立内部牵制制度，以防范和发现错误。 内部牵制的含义在于职责分离，通过职责分离，任何一个人很难进行舞弊或类似行为而不被发现，这有助于减少舞弊行为。同时，手工进行的会计操作，不可避免会发生一些错误，通过内部牵制，可以有效地防止错误的发生。因此，内部牵制基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为方法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。当时的《柯氏会计辞典》(Kohlers Dictionary for Accountant)对内部牵制的定义是“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。” 内部牵制按其功能、执行的对象及其方式，可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四类。即使是在现代内部控制理论中，内部牵制仍然占有重要的地位，它是有关组织机构控制和职务分离控制的基础。 2、内部控制制度阶段 现代内部控制思想是为保护投资人、债权人利益而产生。20世纪初，随着企业生产规模的进一步扩张，出现了大量筹资需求，所有权与经营权进一步分离，企业需要报告财务状况、经营成果，使投资者、债权人据以做出投资决策，这时候，内部牵制制度不完善之处愈加显露出来。 20世纪30年代，出现了世界经济大危机，迫使许多企业加强了对生产的控制与监督，促使企业的内部控制工作进一步超越会计及财务范畴，深入到企业所有部门及整个业务活动。　1934年美国《证券交易法》，首次提出了内部会计控制 (Internal accounting control system)的概念，指出：证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：a.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；b.交易的记录必须满足公认会计准则或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；c.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；d.按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。 　　1949年美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会发表了题为《