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纳税评估查补税款的账务处理 纳税评估是基层税务机关履行税收管理职能的一种重要手段，多年的实践已经证明其在加强税源管理、提高企业税法遵从等方面起到了不可替代的作用。但笔者通过调查发现，大多数税务机关在评估处理后很少关注或辅导企业对查补税款进行正确的账务处理，也就是我们通常所称的“调账”，在事实上忽视了对后期税务处理的影响。 一、查补税款形成原因分析 国税机关征收管理的主要税种是增值税、消费税及企业所得税，纳税评估的查补税款成因比较复杂，通过下图可简要分类： 可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异仅针对企业所得税 二、货物和劳务税查补税款的账务处理 1、增值税查补税款的处理。在会计年度内的查补税款，对属于会计核算差错的，如销售边角废料未计提销项税金的，应借记“其他业务收入”等科目、贷记“应交税费（销项税金）；如将不允许抵扣的进项税金抵扣的，借记“相关资产科目”、贷记“应交税费（进项转出）。对属于税法和会计永久性差异的，如企业将自产或购买的货物对外捐赠未视同销售的，借记“营业外支出”、贷记“应交税费（销项税金）”。对属于税法和会计暂时性差异的，如分期收款销售货物时购货单位未按照合同约定付款、销售企业未开票也未确认收入的，借记“应收账款”、贷记“应交税费（销项税金）”。 对于跨年查补以前年度税款的，由于会计决算已经结束，应视具体情况直接借记“以前年度损益调整”或“相关资产”等科目、贷记“应交税费—应交增值税”。 2、消费税查补税款的处理。消费税属于价内税，在会计年度内的查补税款，应直接借记“营业税金及附加”、贷记“应交税费—应交消费税”；对于跨年查补以前年度税款的，由于会计决算已经结束，应借记“以前年度损益调整”科目、贷记“应交税费—应交消费税”。 二、企业所得税查补税款的账务处理 相对于货物和劳务税而言，由于税款性质、纳税期限等原因，企业所得税查补税款的账务处理较为复杂：不但需要分析判断查补税款的具体成因，还要根据企业执行的具体财务会计制度分别处理： 1、对执行《小企业会计准则》企业查补税款的处理。由于《小企业会计准则》规定企业应将根据税法计算的当期应纳税额，确认当期所得税费用、不确认递延所得税费用，而且对会计差错采用未来适用法进行处理（不设置“以前年度损益调整”科目），因此对其查补税款均应按会计差错处理：借记“利润分配—未分配利润”科目、贷记“应交税费—应交企业所得税”。 2、对执行《企业会计准则》企业查补税款的处理。《企业会计准则》规定将当期利润加上税法与会计永久性差异的合计金额依照适用税率计算当期所得税费用，对税法与会计的暂时性差异应区分可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，计算递延所得税费用并分别确认为递延所得税资产和递延所得税负债。 （1）查补税款属于会计差错和税法与会计永久性差异：如隐瞒收入、超标准扣除业务招待费、行政罚款、视同销售等，应借记“以前年度损益调整”科目、贷记“应交税费—应交企业所得税”。 （2）查补税款属于可抵扣暂时性差异：如超标准扣除的广告费、会计确认为递延收益的政府补助、未经核准的准备金（预提费用）等，应确认为递延所得税资产，即借记“递延所得税资产”科目、贷记“应交税费—应交企业所得税”。 （3）查补税款属于应纳税暂时性差异，如按照权益法核算的长期股权投资损益（被投资方未做利润分配决定）调整金额、会计已一次性确认但税法允许分期确认的债务重组利得等，如果属企业先期已确认递延所得税负债但未按规定转回的，则借记“递延所得税负债”科目、贷记“应交税费—应交企业所得税”；如果属企业先期未确认递延所得税负债的，则借记“以前年度损益调整”科目、贷记“应交税费—应交企业所得税”。 在补缴税款当期的资产负债表日，企业应将“以前年度损益调整”结转至“利润分配—未分配利润”科目；企业支付的税款滞纳金应借记当期“营业外支出”科目、贷记“银行存款”。 应纳税暂时性差异 差异 税法与会计暂时性差异 税法与会计永久性差异 会计核算差错 查补税款形成原因 可抵扣暂时性差异