上市公司管理舞弊案例分析及审计策略--以吉林紫鑫药业为例.docVIP

上市公司管理舞弊案例分析及审计策略 ------以吉林紫鑫药业为例 摘要：近年来，国内外市场上频频出现管理舞弊案例，使投资者蒙受了巨大的损失。这类事件不仅引起股东和其他报表使用者的决策失误和经济损失、还严重影响了我国资本市场的正常运行，导致资本市场秩序面临着严重的威胁。因此，研究上市公司管理及相应的审计对策，对于提高我国证券市场会计信息的真实性管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防与检查。管理舞弊危害严重，既损害了国家和社会公众的利益也影响了社会的安定团结及资本市场的健康发展。, 实施相应的对策，提高审计质量。 本文其他部分的结构如下：第二部分是文献回顾，第三部分是管理舞弊常用方法，第四部分是案例分析，第五部分是管理舞弊审计策略，第六部分是本文的结论。 文献回顾 随着国内外几大著名公司财务舞弊丑闻的接连曝光及通过对这些舞弊丑闻背后深层次原因的分析与研究后可以发现，大多数舞弊丑闻背后的始作俑者是公司管理当局，所以对公司管理舞弊的识别与揭露引起了社会及学术界的广泛关注。Loebbecke. et al.(1989)指出，财务绩效较差的公司其管理阶层较有压力操弄获利能力，进而导致舞弊风险增加。Beneish（1999）研究舞弊与某些财务报表比率之间的关系，发现公司应收账款大幅增加、产品毛利率异常变动和销货收入异常增加也是舞弊的征兆。陈惠玲（2002）指出近七成财务报表作假靠营业收入虚增，以虚列、过早认列、或造假等多种手法交互使用。贾云洁（2007）通过对管理舞弊行为手段研究分析，构建了以公司治理系统为着眼点的审计模式——公司治理导向审计模式。该模式的基本理念为：以公司治理系统为着眼点，以公司治理系统分析、管理层行为分析和内部控制系统分析相结合，以揭露舞弊和对财务报表真实公允性发表审计意见为目标。刘洪波（2008）采用定性分析方法分析管理舞弊发生的可能性，结果表明管理层的经济利益压力、公司行业竞争的压力、公司外部融资的压力构成了管理舞弊的动机因素，公司治理系统的缺陷、企业会计准则的缺陷、外部监管方面的缺陷则为管理舞弊提供了机会，在存在动机或者压力的情况下，管理层往往有机会主义倾向。顾颉（2010）通过国内上市公司普遍采用的制度基础审计模式进行了分析，并得出结论：制度基础审计模式在舞弊审计程序上存在形式性、审计责任存在模糊性，更为严重的是，如果内部控制系统被管理层逾越甚至控制将导致其对管理层舞弊行为无能为力。 3、管理舞弊的常用方法 由于上市公司在我国企业中具有很好的代表性，所以本文主要以我国上市公司为背景展开研究。分析上市公司管理舞弊手法可以看出最常用的管理舞弊手段有一下五种：的分析上市公司管理舞弊手法可以看出管理舞弊手段有以下 3.1关联方交易舞弊 所谓关联方交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损、虚构利润, 并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露, 由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。这种交易通常只有交易的形式，缺乏经济实质，交易价格及付款条件大多比较特殊，有时交易的一方根本没有能力或动机完成交易。 通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。（1）关联方购销舞弊，是指上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊。当上市公司和子公司之间进行购销活动时，购销活动予以抵消；当上市公司和母公司之间发生购销活动时，上市公司提供单独的报表，是无法抵消的，但关联方及关联方交易的内容按照规定要在附注中披露。但是，上市公司为夸大业绩，一般不会在财务报表中对相关内容进行披露。（2）受托经营舞弊，是指管理当局利用我国目前缺乏受托经营法规的制度缺陷，采用托管经营的方式服务于利润操纵的目的，它是报表欺诈的一种新方法。如上市公司将不良资产委托给母公司经营，定额收取回报，在避免不良资产亏损的同时，又获得了利润或者母公司将稳定、获利能力高的资产以较低的托管费用委托上市公司经营，美化上市公司的经营业绩。（3）资金往来舞弊，尽管我国法律不允许企业间相互拆借资金，但仍有很多上市公司因募集到的资金没有好的投资项目，就拆借给母公司或其它不纳入合并报表的关联方，并按约定的高额利率收取资金占用费，以此虚增利润。（4）费用分担舞弊，是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的。如当上市公司利润水平不佳时，通过改变费用分担的方式和标准，如母公司调低上市公司应该交纳的费用标准，或承担上市公司的管理费用、广告费用，或将上市公司以前年度交纳的有关费用退回等，提高公司的利润。 吉林紫鑫药业正是用关联方购销和资金往来舞弊的方法，以人参贸易为托，借助吉林人参产业规划的政策东风，大肆注册空壳公司，利用上下游八公司之间的内部关系进行体内自买自卖，随意改变收入规模，使