我国审计收费影响因素实证研究.pdf

摘 要 我国审计收费影响因素的实证研究 会计专业硕士研究生 张洁 指导教师 张孝友教授 摘 要 伴随着我国证券市场的成长，上市公司虚假财务报告事件以及会计师事务所审计失败的 案例不断发生。上市公司的投资者、外部其他利益相关人以及社会公众开始对会计师事务所 的审计质量提出质疑。独立审计可以看作是一种市场交易活动：上市公司需要注册会计师出 具的审计报告来证明公司财务报告的合法性和公允性，主要以吸引投资并保持股价的稳定； 会计师事务所则需要提供审计服务获取审计收费。但是审计服务不同于交易市场中一般服务 产品：首先，它具有准公共产品的特殊属性，审计质量不仅关系到审计供求双方的经济利益， 而且会直接或间接地影响第三方(财务报表使用者)的经济利益；其次，审计服务具有高知识 含鼍和技术垄断的特点。所以审计服务具有比普通服务产品更为复杂的性质：一方面，其质 量的优劣关系到公众的社会利益，所以更受社会的关注；另一方面，较强的专业性使审计质 量难于鉴定和控制。鉴于审计服务的特殊性质，有必要寻找一种有效的手段来控制其质量， 以确保公众的社会利益和整个市场经济的有效运转。 审计收费作为审计服务的价格，是传递审计质量的有效信号。审计收费是注册会计师审 计机制在具体运行中的一个重要环节，是调节审计市场供需双方关系的重要变量，是影响审 计独立性和审计质量从而关系到注册会计师行业健康发展的关键因素，也是证券市场良性运 转的重要保障。审计收费不透明，容易发生购买审计意见等有损审计师独立性的行为。过低 审计收费会导致省略部分必要的审计程序、安排专业水平较低的审计人员等，从而导致审计 质量降低；而过高的审计收费又会增加股东不必要的负担。2001年12月中国证监会颁布的《公 开发行证券的公司信息披露问答第6号一支付会计师事务所报酬及其披露》以及((公开发行 证券的公司信息披露的内容与格式准则第2号一年度报告的内容与格式》(2001年修订稿)为 我们获得公开的审计收费信息提供了政策支持，也为我们更有效的研究审计收费提供了良好 的契机。 在目前已有的、针对中国审计市场的审计收费研究文献的基础上，本文目的有三个：其 一，笃实本领域研究的可靠性和可信性，也就是进一步验证已有的研究成果；其二，加深我 们对本国本十审计收费问题的深入认识和理解。其三，拓展审计收费研究领域的新视角，分 行业对审计收费的影响因素进行研究，并把分行业后的结果进行比较，提出审计收费的影响 冈素对不同行业的影响程度的不同，进而提出今后要更科学更准确的得出审计收费的各影响 因素的权重，要进行分行业的处理。 为考察我国上市公司审计收费，笔者首先归纳整理以往的文献，阐述了审计收费及其相 关理论，接着基于对我国上市公司审计收费现状的分析识别了影响我国上市公司审计收费的 l 两南人学硕十学何论文 因素，随后对这些因素进行了实证研究，并针对性地提出规范审计收费行为的若干政策建议。 本文在收集了我国沪深两市A股市场上披露的2007年年报审计收费的966家样本公司后，通 过对国内外审计收费模型的必要修正，建立了适合于我国的审计收费和其相关影响因素的多 元线性同归模型，并分全行业、制造业、信息技术业、房地产业进行了审计收费的描述性统 计、相关性分析、多元线性回归分析，并就非审计服务对审计收费的影响做了进一步的研究。 研究结论发现：(1)中国上市公司的资产规模是影响审计收费的第一大因素，无论是全行业， 制造业、信息技术业、房地产业都与审计收费呈现出显著的正相关关系。(2)而在呈现出显 著关系的其他因素当中，资产负债率、长期负债率、存货占资产的比例、人均GDP、事务所规 模等因素在全行业和几个不同的行业中表现出不同的影响方向和影响程度，如果我们仅仅从 全行业中收集样本数据进行分析，势必造成不准确的研究结果。(3)在没有表现出显著影响 的因素中，净资产收益率、股权集中度还有审计意见等因素中，在全行业和几个不同行业中 表现山不同的影响方向和影响程度。(4)独立董事人数这个影响因素，在全行业、制造业、 信息技术业还有房地产业中，均一致的体现出负相关的关系，但是却体现出与理论不一致的 相