行为税收引论——纳税行为的经济学分析.pdf

中文摘要 中文摘要 纵观世界各国，税收流失一直是个难题。提高自觉纳税意识是I：I：N大处 罚力度更有效地减少税收流失的途径。提高自觉纳税意识需要从理论上深入 研究纳税行为。但对纳税行为的研究目前还很薄弱。以前关于纳税行为的系 统研究主要从新古典经济学的角度进行研究。本文遵循行为经济学的分析逻 辑，构建一个行为税收的理论框架分析纳税行为。行为税收的研究目的是从 有限理性和有限自私的纳税人角度出发，进而揭示纳税人真实的行为选择过 程及影响因素。本文将主要回答这样三个问题：影响纳税行为的外部约束是 什么?影响纳税行为的内部约束是什么?在内外部约束条件下，纳税人如何 决策? 第1章，导论。包括研究背景、文献综述、研究方法、研究逻辑与结构 安排、论文创新与不足五个方面。 第2章，行为税收分析的理论框架。行为税收理沦对人的基本假定与传 统纳税人行为理论有所不同。行为税收是建立在纳税人有限理性、追求经济 和非经济价值目标这一假设之上的。现有纳税行为模型可以概括为四类，它 们具有各自的合理性与局限性。本文根据认知心理学的研究范式，吸收上述 四种模型的合理思想，建构一个行为税收的基本理论框架。 第3章，外部系统与纳税行为。本章回答了第1个问题——影响纳税行 为的外部约束足什么?外部系统包括社会制度和社会特征两方面。这两个方 面在传统的分析中常常被忽略，但它们是影响纳税行为的重要因素。本文分 别从文化、经济、政治、法律、社会等五个纬度论述外部系统对纳税人行为 ‘ 的影响： (1)文化纬度。借鉴霍夫斯坦德的文化差异理论，提出权力距离、不确 定性避免、个入主义与集体主义、男性度与女性度、长期取向与短期取向等 五个方面的差异使得纳税行为表现出不同的特征。传统经济学假设人类行为 行为税收引论——纳税行为的经济学分析 都是理性且自利的，经济人不会为了公平的目的而牺牲自我利益。按照这种 逻辑，纳税人的最佳选择都是不纳税，达到不合作均衡。本文考虑纳税人的 公平心理，构造了一个纳税行为博弈模型，得到不同于传统理性模型的均衡 结果，并利用无差异曲线法说明纳税道德作为一种选择性激励方式的效果。 (2)经济纬度。提出并论证了产权安排会影响纳税行为。当纳税人的财 产权利得不到保护，认为政府并不能代表自己的利益时，纳税人就会通过各 种手段逃避税收。纳税人运用这些手段时往往觉得自己的行为是正当的。税 制的效率与公平会对纳税行为产生直接影响。 (3)政治纬度。政府与纳税人之间存在着一种委托一代理关系，民主的 制度安排能够更好地克服这种关系中出现的问题。纳税人在一定程度上享有 税收的决定权和支配权有助于提高人们纳税的积极性和主动性。设计良好的 宪法大大有助于纳税人认可它的合法性，激发对它的忠诚感。纳税人监督是 对政府权力的制约，也是保证其委托的权利不被滥用的重要措施。信息不对 称、监督成果的非排他性、委托代理双方权力不对称导致纳税人无法有效监 督。纳税入进行有效的监督的方法主要有：搜集和披露信息以筛选代理人、 设计条款合理得当的合约以及监督和检查代理人。纳税人在政治领域有以下 几种与纳税相关的行为选择：投票、游说、寻租。本文构造了一个委托代理 模型分析纳税人集团之间争夺税收利益的竞争博弈行为，得出了在最终形成 的税收政策均衡中可能会出现非效率政策选择的结论。建立了一个三方不完 全信息静态博弈模型分析纳税人的寻租行为，得到了纳税人选择监督与不监 督和寻租人选择寻租与不寻租的条件，推出了搏弈实现均衡时纳税人监督、 政府官员接受寻租、寻租者进行寻租的概率。 (4)法律维度。法律可以对税收相关主体的行为进行约束和监督，使其 在既定的框架中运转。与税收相关的法律的制定和执行影响着纳税行为。中 国和西方法律传统不同，税收法治状况有很大差异。税收法定原则是民主原 则和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现，对于保障人权、维护国家利 益和社会公益举足轻重。当税收法定原则在实践中得到贯彻时，纳税人有更 高的积极性纳税。权利的缺失使纳税义务的履行在许多情况下成为非自愿的 行为。逃税、避税、抗税等行为有不少的认同者，加大了征税机关的征收成 本。对不履行纳税义务的纳税人要给予适当的处罚，这样有利于提高税收遵 2