税收筹划的基本策略课件.pptVIP

第3章 税收筹划的基本策略 针对不同的企业和涉税具体情况，税收筹划方法的表现形式是灵活多变、多种多样的 有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳出若干最基本的规律、思路或策略 本节将提出税收筹划的六个基本策略 税制要素是构成税收制度的基本要素，包括 征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理 税制要素是提出税收筹划基本策略的基础依据 对于任何税种，决定纳税人是否缴税、何时缴税、缴多少都是该税种的法规规定，也就是由税制要素决定的。故从寻找税收筹划方法的着眼点，所有的税收筹划方法都可以归结为对税制要素的运用 注重六个基本策略的综合应用 由于各税特点不同，不同的税种筹划应用到的主要策略不尽相同 某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同时应用好几种基本策略 根据税制要素提出来的基本策略： 3.1 规避纳税义务 3.2 税负转嫁 3.3 缩小税基 3.4 适用低税率 3.5 延迟纳税 3.6 充分利用税收优惠政策 3.1 规避纳税义务 一个税种的纳税义务是由它的纳税人及征税对象规定所确定的 不同税种的税负不尽相同 复合税制中不同税种的纳税人及征税对象规定内容常有交叉 经营性质和方式具有灵活性 规避纳税义务是指纳税人通过避免成为一个税种的纳税人或者征税对象，从而减轻或免除纳税义务。 规避纳税义务并不是指完全不承担纳税义务 完全能够规避掉纳税义务的企业几乎不存在 完全规避掉纳税义务的税收筹划方法也不一定就是最优方案 规避纳税义务通常指回避重税负而选择轻税负 3.1 规避纳税义务 本节讨论 规避纳税义务的两个途径 应纳税种的减少 应纳税种的替换 3.1.1 规避纳税义务的两个途径——避免成为纳税人 税法对每个税种的纳税人的确认都进行了明确规定。 如果能使自身条件不吻合税法中关于某税种纳税人的规定，则可以规避该税种纳税义务。 企业所得税纳税人：各种形式的企业或组织，但不包括个体工商户和合伙企业。 营业税纳税人：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的纳税人。但不包括不动产投资、股权转让。如：A欲售不动产于C，B欲投资于C，如何筹划？财税[2002]191号 个人所得税居民纳税人和非居民纳税人承担的纳税义务不同 3.1.1 规避纳税义务的两个途径——避免成为纳税人（案例） 杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海，自2001年来华已经在中国境内居住满5年。每年杜先生都会因为度假或处理个人账务等原因离华。2007年起出入境记录为：1月31日离华，3月1日入境；5月20日离华，6月18日再入境；6月30日离华，7月15日入境；10月25日离华，11月6日入境。当年其出租在美国的房产全年获得租金折人民币12万元，获得在美国投资的收益折人民币30万元。 杜先生应如何向中国政府缴纳个人所得税？ 3.1.1 规避纳税义务的两个途径——避免成为纳税人（案例续） 对于在中国境内居住5年以上的个人，按照90天规则确定是否是居民纳税人。 2007年杜先生离境时间： 第一次1月31日至3月1日29天 第二次5月20日至6月18日29天 第三次6月30日至7月15日15天 第四次10月25日至11月6日12天 每次离境不超过30天，累积离境85天。不扣减居住天数：杜先生是居民纳税人。 如何筹划？ 3.1.1 规避纳税义务的两个途径——避免成为征税对象 避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而避免自己的产品、行为属于某个税种的征税范围。 如城镇土地使用税、城市维护建设税的征税对象范围：城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用的土地征税。 如果纳税人选择将企业设立在以上区域以外的地方，则就避免成为这两税的征税对象。 3.1.2 应纳税种的减少 大多数情况下，规避纳税义务的策略并不是企图完全不承担纳税义务，有时其目的就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少的税种，以减少所承担的税收负担。 当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房屋出租变仓储 3.1.2 应纳税种的替换 有时候，以另外一种税负更轻的税种来替换原有的应纳税种，也属于规避纳税义务的范畴。 如手机销售的税收筹划 销售毛利率高的手机：选择缴纳营业税或者小规模纳税人增值税 销售毛利率低的手机：选择按一般纳税人身份缴纳增值税 3.2 税负转嫁 税负转嫁，是纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程。 在税负转嫁的条件下，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人才是经济意义上的承担主体。 税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。 税负转嫁既没有损害国家财政利益，也没有违反国家税收法规制度。因此，税负转嫁成为纳税人进行税收筹划的基本方法之一。 3.2 税负转嫁 税负转嫁的基本形式可分为税负前转、税负后转、税负散转三种。 税