基于“预算-财务”双轨制视角的政府会计概念框架构建研究.pdfVIP

三项。三者都受政府会计环境的影响，相互作用，相互影响，处 同的单个报告主体的财务收支活动合并形成整个政府单位的 于同等地位，构成政府会计概念框架的第一个层次。 综合财务报告，或把单个报告主体的财务报告转换、汇总成政 第二层次，主要包括会计要素、会计信息质量特征两项内 府单位的财务报告。这就产生了合并报告主体。 容。受基本假设的制约，考虑政府会计的目标 ，政府会计对象便 根据本文界定的 “双轨制”政府会计体系，可分别确定合并 具体化为政府会计要素。为了实现会计 目标 ，政府会计在提供 报告主体： 会计信息时必须具备规定的质量特征。因此，会计要素和会计 在预算会计分支中，可以按照预算资金的流转过程设计预 信息质量特征应作为政府会计概念框架的第二个层次。 算报告主体 ，将一级政府的所有预算单位纳入该级预算报告主 第三层次，主要包括会计要素的确认与计量和财务报告 。 体中，形成预算会计系统下的合并报告主体。 对会计要素进行定性说明和定量描述的过程 ，称为 “确认与计 在财务会计分支中，可以 “控制基础”对单位层面的报告主 量”。在初始确认的基础上，按照政府会计的目标把账户记录转 体进行合并，形成政府层面的合并报告主体 ，反映一级政府的 化为报表与项 目，成为对报表使用者有用的信息。这是政府会 资产存量与消耗情况、债务承担与偿还情况、运营成本与绩效 计的最终要求。因此，这一系列的会计处理过程构成了政府会 信息等。 计概念框架的第三个层次，也是最终层次。 (三)“双轨制”政府会计信息质量特征 三、基于 “预算 一财务”双轨制视角的政府会计概 政府会计中无论是预计会计分支还是财务会计分支 ，都以 念框架构建 解除公共受托责任为最高 目标。因此，政府会计信息首先要符 政府会计概念框架的构建既要满足政府会计理论和实务 合信息透明要求，透明度是政府会计的总体质量特征 。主要质 发展的需要，又要适合我国特定的政府会计环境。为此 ，笔者依 量特征与企业会计类似，包括可靠性、相关性、可理解性、可比 据符合我国国情的“预算一财务”双轨制政府会计体系，构建政 性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时陛。 府会计概念框架。 (四)“双轨制”政府会计要素 (一)“双轨制”政府会计 目标 为反映政府预算执行情况、财务状况，进行绩效评价 ，政府 会计 目标有 “受托责任观”和 “决策有用观”两种观点。从我 会计要素应该包括资产、负债、净资产、收入、费用等五个要素。 国现实环境来看 ，在较长的一段时期里 ，资本市场不会在政府 其中，净资产是指总资产与总负债之间的差额。收入是政府为 资本的筹集方面发挥主要作用 ，并且，政府的某些管制性限制 了履行其受托责任 ，根据有关法律和法规所取得的非偿还性资 又对资本的 “趋利性”自由流动有着一定影响，因此，现阶段我 金 ，具体表现为各种基金收入。支出是财政年度内基金会计主 国政府会计首要 目标不应定位于决策有用性。而我国新公共管 体由于行政或事业活动或法律规章的规定而发生的基金财务 理聚焦于建设高效率、民主、公开的政府，政府会计体系成为推 资源流出或承担的需要在当期偿付的负债。它既应包括因开展 行绩效评价 、落实政府职能转变和解除公共受托责任的重要信 行政或业务活动产生的基金资产耗费，又应包括由于预算 、法 息渠道。因此，政府会计应将公共受托责任置于首要地位。根据 律规章、行政法令、合同或协议规定流出的财务资源 ，如对其他 本文界定的 “双轨制”政府会计体系，可将政府会计 “公共受托 组织的补助、购置固定资产以及偿还长期负债而在当期动用的 责任”目标进一步细化： 基金资产或基金财务资源等等 。 一 是预算管理 目标。政府会计中的预算会计分支应实现对 (五)“双轨制”政府会计确认与计量 预算收支的全流程控制与反映，包括初始预算编制信息、预算 1．“双轨制”政府会计核算基础的确立。我国政府会计主要 调整信息、最终预算信息以及预算执