油气储量资产与油气资产辨析及其价值计量研究.pdfVIP

西安石油大学学报(社会科学版) 油气储量资产与油气资产辨析 及其价值计量研究 杨惠贤 陈莹昭 (西安石油大学 油气资源经济管理研究中心，陕西 西安 710065) 摘 要 ：从会计实务及理论上辨析油气储量资产与油气资产内涵。油气储量资产的关键问题是其历史成 本与价值的巨大差异性，公允价值计量是提供高质量油气会计信息的一种方法，但是实现尚有障碍；国际上关 于油气资产公允价值计量运用条件满足性研究仍在进行 中；历史成本-V,~l-充信息披露 内容及方式也值得探讨。 关键词：油气储量资产；油气资产；辨析；计量；公允价值 中图分类号 ：F062．1 文献标识码 ：A 文章编号：1008—5645(2012)01—0005—05 0 引 言 油气储量资产和油气资产是油气企业最为重要的资产，油气储量资产和油气资产的数量和价值不 但决定着油气生产企业的生存和发展，也是投资者和债权人等会计信息使用者进行决策的重要依据。 2006年，我国财政部发布企业会计准则 《石油天然气开采》，集成了我国石油天然气会计十几年在会计 理论界的研究成果和会计实务界的做法，不但对我国石油天然气开采业中的有关会计问题进行了规范， 而且借鉴了国际油气会计的一些规定。其中对于油气资产的计量和披露模式做出了规定，但并没有明 确油气资产或油气储量资产的定义和分类。由于油气资产与油气企业拥有的油气储量的特殊性决定了 其不同于其他资产的特殊性及其存在的问题，而这些问题在我国油气会计中依然存在，并且 目前我国理 论界对此还有很大的争议和一些不同的认识。因此，对油气储量资产与油气资产进行探讨和辨析，不仅 可以加强油气资产管理，而且有利于油气会计信息使用者更为准确地理解和使用会计信息。 1 油气资产和油气储量资产含义辨析 关于油气储量资产是否就是油气资产的问题 目前还有不同的认识，我国学者认为油气储量资产与 油气资产的内涵和外延并不一致。如我国学者杜增华认为，应将 “油气资产划分为地下油气储量资产 和非储量油气资产两部分”… 。还有一部分学者认为我国目前并没有对油气储量资产加以确认和计 量。如万寿义、王金梁认为：“我国于2006年发布的 《企业会计准则第27号：石油天然气开采》准则中 仅规范了油气企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披 露，并没有把油气储量资产列入油气资产的范围，更没有将其在报表中进行列示，这样不利于投资者进 行投资决策” 。黄灿标也指出：“我国的石油天然气行业，历年来并不对储量资产进行确认、计量 收稿 日期：2011—09—27 作者简介：杨惠贤，女，河南新安人 ，西安石油大学油气资源经济管理研究中心副教授，研究方向：会计管理与方法。 基金项目：陕西省软科学(20o5KR98)；陕西省教育厅哲学社科基地重点计划资助项 目(08JZ03)。 一 5 一 西安石油大学学报(社会科学版) 2l卷1期 与揭示，美国石油公司现时流行的油气产品成本核算成果法和完全成本法的相同之处是都没有确认油 气储量资产” ～。 作者则不能同意以上的观点，认为油气储量资产与油气资产只是从不同的方面阐述了油气生产企 业拥有的可以带来经济利益的资源，即从不同角度对企业拥有的资产的描述而已。 首先，从油气资产的性质来看，油气资产就是油气储量资产。西方会计中通常认为：油气资产是一 种典型的递耗资产，是通过开掘、开采，一直逐渐耗竭而难以恢复、更新或按原样重置的自然资源，包括 油藏、油田、气田等。我国学者龚光明将石油天然气资产界定为已经探明的、具有商业开采价值、经过开 采会逐渐耗竭的而难以恢复的石油天然气储量资源。-4j2以上说明油气资产就是可以给企业带来利益 的储量资源，也就是油气储量资产。 其次，从油气资产的内容来看，油气资产就是油气储量资产。如，我国学者李志学认为：“油气资产 是为开发油气资源而投入的矿区取得、勘探和开发投资的价值形态，包括矿区取得成本、地质和地球物 理勘探成本、钻井与开发投资等”_5j3。。郑少锋从涵盖范围的角度对油气资产进