第十一章营业税的会计处理.pptVIP

东北财经大学出版社 第十一章 营业税的会计处理 本章内容 第一节 营业税会计处理的基本规定 第二节 应税劳务应纳营业税的会计处理 第三节 转让无形资产应纳营业税的会计处理 第四节 销售不动产应纳营业税的会计处理 第一节 营业税会计处理的基本规定 一、营业税会计账户的设置 二、营业税的基本会计处理 1.“应交税费——应交营业税”账户 2.“营业税金及附加”账户 3.“固定资产清理”账户 4.“其他业务成本”账户 一、营业税会计账户的设置 1.应交营业税的会计处理 （1）由企业主营业务负担的营业税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 （2）由其他业务收入负担的营业税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 （3）销售不动产应交的营业税： 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 （4）企业按照规定代扣代缴的营业税： 借：应付账款 贷：应交税费——应交营业税 二、营业税的基本会计处理 2.缴纳营业税的会计处理 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款或者库存现金 二、营业税的基本会计处理 3.年终，企业与税务部门清算，属于多缴和享受减免税优惠的营业税，由税务部门退回；少缴的企业应该补缴。 （1）冲回多计的营业税： 借：应交税费——应交营业税 贷：营业税金及附加 也可做红字相反方向会计分录 （2）退回多缴或减免的营业税： 借：银行存款 贷：营业税金及附加 （3）补计少缴的营业税： 借：应付账款 贷：应交税费——应交营业税 （4）补缴营业税： 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 二、营业税的基本会计处理 第二节 应税劳务应纳营业税的会计处理 一、建筑业 二、金融保险业 三、文化体育业 四、娱乐业 五、服务业 建筑企业从事建筑安装、装饰装修业务，无论对方是否已经结算，其营业额应包括工程所用原材料的价款。即使由对方（甲方）提供原材料，在工程结算收入中，未包括材料成本，但计税时，材料成本仍应包括在营业额中。如果建筑施工项目实行总承包与分包制，由总承包人与建设单位按总承包额签订合同，分包人与建设单位一般不发生直接的合同关系，而是与总承包人签订分包条款和价款，总承包人承担签订过程中的风险和报酬。因此，总承包人应按总承包额确认其收入。当收到或反映承包价款时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“工程结算”、“主营业务收入”等账户。根据税法规定计算应交营业税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”。 一、建筑业 金融企业的贷款利息收入和借款利息支出是分别核算的，企业按应税应收利息的全额计税；对于贷款已到期或者展期期满，转入逾期贷款，除了应按照会计制度进行会计核算外，还要按照税法规定进行正确计税；对于已经逾期90天或者以上的贷款，应将贷款转入“非应计贷款”，同时，将以前计提的应收未收利息和确认的收入，全部冲回，并在表外进行核算；逾期90天及以上的贷款利息收回时，再重新确认利息收入。 转贷外汇业务以贷款利息减除借款利息后的余额为营业额，计算营业税。 在计提营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户，在实际交纳时，借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。 二、金融保险业 文化体育业营业税的会计处理比较简单，在计提营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户，在实际交纳时，借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。 三、文化体育业 娱乐业营业税的会计处理比较简单，在计提营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户，在实际交纳时，借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。 四、娱乐业 企业代收的款项而不属于本企业提供的劳务收入时，应根据代收金额将其记入“其他应付款”。例如：旅游服务企业代收而不属于本企业提供的劳务收入的款项，应将其确认为负债，但应缴纳营业税；替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费视为企业的成本，不得冲减营业收入。企业应根据收取的全部价款，借记“银行存款”等科目；根据代收的款项，贷记“其他应付款” 等科目。根据全部价款扣除代收款项后的余额，贷记“主营业务收入”等科目。企业结转应交营业税时，根据全部价款扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费计算应交营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税” 科目。 五、服务业 第三节 转让无形资产应纳营业税的会计处理 一、转让无形资产所有权 二、转让无形资产使用权 一般来说，企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入，出