自行研发形成无形资及摊销的所得税处理.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 自行研发形成无形资产及摊销的所得税处理 吕新艳 （商丘职业技术学院经贸系 河南商丘 476000） 【摘要】对于企业内部自行研究开发形成的享受税收优惠的无形资产，由于企业会计准则与税法规定的不同， 造成无形资产的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异，但这些暂时性差异并不是全部确认对所得税的影响。有 多少确认，有多少不确认？怎样确认？本文针对这些问题提出自己的看法。 【关键词】账面价值 暂时性计税基础 计税基础 一、问题的提出及解决思路 发生的支出为辅助性计税基础，也就是说不考虑无形资 对于企业内部自行研究开发形成的享受税收优惠的 产成本的150%中的50%部分，仍然按无形资产成本的 无形资产，在初始计量中，由于会计准则与税法规定的不 100%作为未来期间摊销额的基础。那么，无形资产辅助性 同，造成无形资产的账面价值与计税基础之间形成可抵 计税基础=实际成本×100%-按“实际成本×100%”计算的 扣暂时性差异。根据《企业会计准则第18号——所得税》 税法累计摊销额；无形资产账面价值=实际成本-会计累 （CAS18）的规定，该可抵扣暂时性差异对所得税的影响并 计摊销额-无形资产减值准备；无形资产计税基础=实际 不确认。在后续计量中，也由于会计准则与税法规定的不 成本×150%-按“实际成本×150%”计算的税法累计摊销 一致产生的暂时性差异及因计提的无形资产减值准备不 额。其中，辅助性计税基础与账面价值的差异，由于没有 允许在税前扣除产生的暂时性差异，根据CAS18的规定， 考虑“无形资产实际成本×50%”加计摊销的部分，所以这 可以确认其对所得税的影响。 部分暂时性差异可以确认对所得税的影响，确认递延所得 例：甲公司自2012年1月1日起经董事会批准自行研 税资产或递延所得税负债；计税基础与辅助性计税基础 发一项新产品专利技术。2012年度研发支出为800万元， 的差异，由于考虑了“无形资产实际成本×50%”可计摊销 其中费用化支出200万元，资本化支出600万元。该公司 的部分，所以这部分暂时性差异不确认对所得税的影响。 开发形成的无形资产在2012年7月1日达到预定用途。税 二、会计处理与分析 法规定，研发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照 1. 2012年1月1日至2012年6月30 日之间自行研发 研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 过程中的会计分录：借：开发支出——费用化200、——资 产成本的150%摊销。假设甲企业对该新技术采用直线法 本化600；贷：银行存款等科目800。2012年7月1日形成无 按3年摊销，无残值，会计上每年的利润总额均为1000万 形资产的会计分录：借：无形资产600；贷：开发支出—— 元；假定税法规定该新技术采用直线法按5年摊销，无残 资本化600。同时，将“开发支出——费用化”科目金额转 值；无其他纳税调整事项；适用的企业所得税税率为25%。 入“管理费用”科目。 2012年末无形资产账面价值=600-600/3×6/12=500 企业于2012年7月份开始对该无形资产进行摊销， （万元），无形资产计税基础=600×150%-600×150%/5×6/ 2012年无形资产的摊销额=600÷3÷2=100（万元），会计分 12=810（万元），可抵扣暂时性差异=810-500=310（万 录：借：费用类科目100；贷：累计摊销100。 元）。这310万元的可抵扣暂时性差异并不是全部确认为 2012年的会计利润总额为1000万元，按税法规定， 递延所得税资产，有多少确认？怎么确认？ 2012年可以税前扣除的无形资产摊销额=900÷5÷2=90 笔者建议：在计算计税基础时，增加一个“辅助性计 （万元），2012年的应纳税所得额=1000-100+10=910（万 税基础”的计算。对于内部研发形成的享受税收优惠的无 元），2012年应纳所得税=910×25%=227.5（万元），会计分 形资产，在初始计量中，不确认无形资产账面价值与计税 录：借：所得税费用227.5；贷：应交税费——应交所得税