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《企业会计准则第23 号——金融资产转移》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下列问题作出解释：（1 ） 金融资产转移的定义；（2 ）金融资产终止确认；（3 ）金融资产转移 的计量。 一、金融资产转移的定义 本准则第二条规定，金融资产转移是指企业（转出方）将金融资 产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 例如，商业银行将信贷资产信托给受托机构进行资产证券化属于 金融资产转移。 再如，企业将销售商品形成的应收账款采用附追索权出售方式卖 给商业银行等。 二、金融资产终止确认 （一）本准则第七条规定，企业已将金融资产所有权上几乎所有 风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。金融资产的 终止确认，是指将金融资产从企业账户和资产负债表内予以转销。其 中，“几乎所有”通常是指达到或超过全部风险和报酬95% 的情形。 1. 以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报 酬转移给了转入方： (1)不附追索权的金融资产出售； (2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限 结束时按当日该金融资产的公允价值回购； 1 (3)企业将金融资产出售的，同时与买入方签订看跌期权合约（即 买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌 期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的 买方极小可能会到期行权）。 2. 以下情形表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和 报酬： (1) 附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加出借 方的合理回报； (2) 附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给 了金融资产出售方； (3) 附重大价内看跌期权的金融资产出售，持有该看跌期权的金 融资产买方很可能在期权到期时或到期前行权； (4) 附重大价内看涨期权的金融资产出售，持有该看涨期权的金 融资产卖方很可能在期权到期时或到期前行权； (5)将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产买方 可能发生的信用损失进行全额补偿。 （二）本准则第九条对企业既没有转移也没有保留所有权上几乎 所有风险和报酬的金融资产转移是否应当终止确认作了规定。 判断是否已放弃对所转移金融资产的控制，应当重点关注转入方 出售该金融资产的实际能力。如果转入方能够单独将转入的金融资产 整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项 出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明 2 企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应终止确认所转移 的金融资产。 转入方是否能够将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联 方关系的第三方，应当关注该金融资产是否存在活跃市场。如果不存 在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置金融资产，也不表明转入 方有“实际能力”。 转入方是否能够单独且没有额外条件对出售所转入金融资产加 以限制（是否可以自由地处置所转入金融资产），主要关注是否存在 与出售密切相关的约束性条款。例如，转入方出售转入的金融资产时 附有一项看涨期权，且该看涨期权又是重大价内期权，以致于可以认 定转入方将来很可能会行权。在这种情况下，不表明转入方有出售所 转入金融资产的实际能力。 三、金融资产转移的计量 （一）满足终止确认条件的金融资产转移 金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当终止确认该金融资 产，同时按以下公式确认相关损益： 所转移金融资产的账面价值 减：因转移收到的对价 减：原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累 积损失，应为加项） 金融资产整体转移形成的损益 说明： 3 （1 ）因转移收到的对价= 因转移交易收到的价款+新获得金融资 产的公允价值+ 因转移获得服务资产的的公允价值-新承担金融负债 的公允价值。其中, 新获得的金融资产或新承担的金融负债，包括看 涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等； （2 ）原直接计入所有者权益的公允价值变动累