“营改增”对建安企业的税负影响及应对措施.pdfVIP

“营改增对建安企业的税负影响及应对措施 王 勤 福建省轻安工程建设有限公司 摘要：本文从建安企业项 目成本入手，分析了 “营改增”对建安企业的税负影响，并针对性地提出了应对措施。以 期对同行业给出借鉴和参考，并为将 来 “营改增”试点在建安企业的顺利开展、推广，起到积极的作用。 关键词：营改增；建安企业；税负影响；应对措施 2011年 l1月 16日，国家财政部和税务总局发布了 营业 3．机械使用费，一般指固定资产折旧费，税改后新添置的 税改征增值税试点方案》，明确从 2012年 1月 1日起，在上海 机械设备方可取得进项税抵扣。如果建安企业年设备更新速度 市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点， 不大，则可以计算前年度设备折旧费。但对营改增前采购的生 这意味着我国税收制度的又一次重大改革拉开了帷幕。国家税 产设备抵扣、增值税缴纳节点等问题 尚未出台明确政策。 制改革的指导思想：一是要有利于减轻企业税负；二是要有利 4．水、电、气等能源消耗这一项支出不菲 ，但无法取得进 于企业及行业的发展。但据笔者的调研，对于管理粗放、成本 项税发票。 进项抵扣较少的建筑安装行业来说，则很有可能带来税负的增 5．银行贷款付息或融资后，筹资成本无法取得进项税发票。 加。税负的增加直接影响了企业的盈亏，使建安企业面临危机。 6．施工市场竞争激烈，工程拖欠款，工程垫资施工现象普 怎样将危机转化成为企业的发展机遇，是本文分析、阐述的内容。 遍存在。建设单位验工计价往往滞后一段时间 (有的时间还比 一 、 “营改增”对建安企业的税负影响 较长)才给施工企业支付工程款；同时，验工计价单中还扣除5％ 建安企业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进 20％的预留质量保证金等。如果营改增后，应交增值税当期必 项税扣除额的大小 ，但是现有环境及执行条件下，不是所有涉 须缴，但预留质量保证金等要到工程项 目竣工验收后才能支付， 及建安成本的行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都可 工程款收回大大滞后于工程施工进度。这样公司要垫付工程项 以取得增值税发票，具体阐述如下： 目建设资金和垫付未收回款项部分工程的税金，公司不得不融 建安企业项 目成本构成有直接成本和间接成本。直接成本 资垫资施工，而融借费用也无进项税额可抵扣 。由于资金紧张， 包括耗用的材料、人工、机械折旧费用等；间接成本包括办公费、 公司如果对分包商、材料商也拖延付款，一样得不到其开具的 业务费、水电费、差旅费、借款等。 增值税发票，导致无法进行进项抵扣，这样也造成了公司实际 1．耗用的材料是主要的成本，但 由于材料取得渠道的多样 税负的增加。 性和复杂性，使得部分取得材料无法有能够抵扣税额的增值税 【例】某建安项 目合同总价为 3000万元的。合同造价中 专用发票。比如， “甲供材料”现象，开发商 自己采购耗材， 不含 甲供材料费，含乙方供应的辅助材料费，建安公司对该工 经销商收到款后当然直接开具发票给开发商，开发商直接计入 程的完工成本为2800万元。其中：材料成本900万元 (包括从 甲方建造成本，而公司 (施工企业)只能取得相应数额的结算单， 小规模纳税人购进的材料300万元)，人工成本 1500万元 (包 无法取得进项税发票进行抵扣。由于市场建材价格具有不定性， 括一般纳税人劳务分包 1000万元)，机械作业费 100万元，(设 且质量差次不齐，建设单位 (甲方)选择签订甲供材料合同是 备为税改前购置)，借款利息200万元，其他直接费用和间接 普遍现象。 费用 100万元 (无法取得专用发票)。假定不考虑其他税费影 另外，一些辅助材料如果采购于小规模纳税人会没有增值 响，该建安公司纳税情况如下：税改前，建安公司需交纳营业 税发票，建安企业使用材料繁杂，供应商以个体户居多，大多 税额=(3000-1000)十3％=60万元。税改后，根据财税 [20111 数也无法提供增值税专用发票。