浅谈企业经营性亏损弥补的三种方案.pdfVIP

浅 谈 企 业 经 营 性 亏 损 弥 补 的 三 种 方 案 ●张 欣 许慧萍 刘 冰 ／文 企业在发生经营性亏损时，由企业 自行 弥补 ，在一定 三是用盈余公积弥补。由公司董事会提议，经股东大 堡 出旦窒盟纳—垂_乇 鲍二 免税星匾旦．—通 会批准后，企业可以用盈余公积弥补亏损。在会计核算中， 宜，至重 的壅塞_有三韭 ．r1二是J习 蜃 廛盈 至I 塑 冲减当年盈余公积 ，调整利润分配。 歪 ；三墨旦丛 生 塑 I通签 Li_三墨丛全坐噩 垒金 二、弥补亏损的顺序 公积金弥补 。本文就此三种 弥补亏损 的方法及适用范围、 《企业会计准则》及相关法规通常只设定了弥补亏损 壁 县堡廛旦箜进行简要闭 的方案 ，而弥补 的顺序却未明文规定 ，根据对法规和准则 的通读和分析 ，笔者对弥补亏损 的顺序理解如下：一是以 一 前年度的亏损在规定的期限范围之内，直接冲减当年应税 、 对企业经营性亏损三种弥补方案的理解 一 是用以后年度税前利润弥补。 《中华人民共和国企 所得额。二是以前年度发生的亏损在超出抵税期限后仍有 业所得税法》第十八条规定 ，企业纳税年度发生的亏损 ，准 余额 ，且亏损额小于当年累积法定盈余公积金 ，则通过盈 予向以后年度结转 ，用以后年度的所得弥补 ，但结转年限 余公积金弥补。三是用税后净利润来弥补，根据 《中华人民 最长不得超过五年。其中，不得超过五年是指从发生亏损 共和国公司法》第一百六十七条规定 ，法定公积金不足以 的纳税年度的次年开始算起 ，逐年延续 ，五年 内纳税人无 弥补 以前年度亏损的 ，在提取法定公积金之前 ，应当先用 论是盈利或亏损，都作为实际结转年限计算。 《中华人民共 当年净利润弥补亏损。以补亏后的金额 ，作为当年计提法 和国企业所得税法实施条例》第五条规定：企业每一纳税 定盈余公积的基数。四是用法定公积金弥补亏损 ，必须由 年度的收入总额，减除不征税收人 、免税收人 、各项扣除以 董事会提议 ，股东大会批准 ，否则直接用税后利润弥补 。 及允许弥补的以前年度亏损后的余额 ，为应纳税所得额。 三、案例分析 在会计核算中，根据 企《业会计准则第 18号——所得 例 ：某企业所得税适用税率为25％，按 10％提取盈余 税》规定 ，企业对于能够结转 以后年度的可抵扣亏损和税 公积。该企业 2007年至 2009年账面利润分别为一100万 款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵扣的未 元 、40万元 、80万元。假定无其他纳税调整事项，2o07年 12 来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。资产 月31日，该企业有充分的理 由可 以确定以后年度有足够 负债表 日，企业应 当对递延所得税资产的账面价值进行复 的应税利润用以弥补 当年亏损 ，则应确认递延所得税资产 核 ，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用 25万元 (100~25％)，会计分录为 ： 以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产 借 ：递延所得税资产 250000 的账面价值 ；在很可能获得足够的应纳税所得额时 ，减记 贷 ：所得税费用——补亏减税 250000 的金额应当转 回。 2008年的利润全部用来弥补2007年的亏损 ，应转 回 二是用以后年度税后利润弥补。对于超过了规定年限 递延所得税资产 10万元 (40x25％)，会计分录为： 后 ，仍有部分亏损未被弥补 ，则可用 以后年度税后利润进