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视同销售的税务处理 夏 维 主要内容 1、视同销售的定义 2、视同销售的总结 3、现行各税种“视同销售”方面的规定差异 （1）增值税与消费税方面 （2）增值税、营业税与企业所得税方面 4、特殊经济义务在“视同销售（按公允价值销售）”方面的差异 （1）企业的资产重组与股权投资业务 （2）企业的非货币性交易 （3）房产与土地使用权交易 视同销售 “视同销售”属于税法的一项特殊规定，是指纳税人按照会计准则的规定，在发生处置资产（产品、商品、不动产、无形资产等）或提供劳务的业务时，不能同时满足确认“销售（或收入）”成立的五项条件，按照会计准则的规定不作为“销售（或收入）”处理。但是按照税法的规定，处置该项资产或提供劳务的业务应确认为销售（或收入），并应计算缴纳各项税款。因此，税法将此类业务称为“视同销售”。 即：所谓视同销售行为，是指某项转让货物或提供劳务的行为虽然不完全具备销售（或收入确认）的基本条件，但税法规定应按视同销售来处理的行为。 “视同销售”是由于会计准则与税法的差异产生的。 目前，增值税、消费税、营业税、土地增值税、企业所得税税法均制定了“视同销售”方面的规定。由于各税种的规定存在差异，因此容易发生错误计算或者忽视履行纳税义务的问题。 各种视同销售的总结 1、增值税的视同销售行为仅涉及货物，不涉及加工修理修配劳务； 2、消费税的视同销售行为是指将资产自用的应税消费品用于其他方面的在移送使用时纳税； 3、营业税的视同销售行为仅包括无偿赠送不动产和土地使用权以及自建建筑物销售，不包括其他应税劳务； 4、土地增值税的视同销售行为是开发产品所有权转移时； 5、企业所得税的销售行为是资产的所有权属发生改变。 现行各税种“视同销售”方面的规定差异 一、增值税与消费税方面 1、增值税暂行条例实施细则第四条，列举了“视同销售”货物的八种类型： （一）将货物交付其他单位或者个人代销 （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机关并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 根据国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）规定，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第三项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：1.向购货方开具发票；2.向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算，并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。 2、消费税方面的规定 消费税暂行条例第四条、实施细则第六条列举了“视同销售”的十二种类型： 应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励。 3、增值税与消费税有关规定的差异 在企业资产货物的“视同销售”方面，两税种之间存在以下差异： （1）增值税法规规定，企业将资产的货物分配给股东或投资者应视同销售，但消费税税法规定未将此列为视同销售。 例1：某化妆品企业（一般纳税人）将生产的价值5万元的“香水”用于出售，再以现金支付股利。发生此项业务后，企业应缴纳增值税7265元（5万元/1.17*17%=7265元）；应缴纳消费税12820元（5万元/1.17*30%） 例2：某化妆品企业（一般纳税人）将生产的价值5万元的“香水”用于支付股利。发生此项业务后，企业应缴纳增值税7265元。消费税法未将此项业务列为视同销售。 （2）消费税暂行条例实施细则第六条规定，自产应税消费品用于广告、样品的应“视同销售”。但增值税法规无同类规定。 增值税、营业税和企业所得税方面 1、增值税方面的“视同销售”规定（略） 2、营业税方面的规定 营业税暂行条例实施细则第五条视同发生应税行为： （一）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （二）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 3、企业所得税方面的规定 企业所得税法第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、