公益性捐赠支出限额的计算.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 这又给税务管理部门带了麻烦。因此，企业将产品移送外地分 支机构，在移送时视同销售计算和缴纳增值税，既不利于税务 产品移送外地分支 稽查又不利于税收征管。 解决的最佳办法就是改产品移交到外地分支机构时计税 机构的计税问题 为在其分支机构销售产品并取得相应的销售凭据和计税依据 时计算和缴纳增值税。当企业将产品移送到外地分支机构时， 借：库存商品—— —X产品（某分支机构）；贷：库存商品———X 中 南 大 学 喻同云 武 汉 大 学 罗 兰 产品。分支机构实现销售时，借：银行存款、应收账款等；贷：主 营业务收入，应交税费—— 湖 北 麻 城 市 国 家 税 务 局 喻树奎 —应交增值税（销项税额）。同时结转 产品销售成本，借：主营业务成本；贷：库存商品———X产品 按现行税收政策规定，企业将产品移送到统一核算的外 （某分支机构）。茵 地分支机构销售，不论其产品销售收入是否实现，也不论会计 上如何核算，企业在产品移送外地分支机构时，均要在移送日 视同销售，计算和缴纳增值税，即贷记“应交税费—— —应交增 值税（销项税额）”科目。笔者认为，在新形势下该项规定值得 公益性捐赠支出限额的计算 商榷与探讨。 1. 不符合增值税定义。所谓增值税，是指按商品增值额 依一定比例计算和征收税款的税种。所以，商品尚未销售就不 存在增值问题，按增值税的定义，也就不涉及计算和缴纳增值 税的问题。因此，将企业移送到统一核算的外地分支机构尚未 重 庆 市 南 岸 区 国 家 税 务 局 郎洪明 销售的产品视同销售，在移送时计算和缴纳增值税的做法，不 符合增值税的定义。 《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支 2. 不利于提高企业流动资金周转速度。提高流动资金周 出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得 转速度是提高企业经济效益的有效途径。而企业将产品移送 额时扣除。此条规定看似简单明确，但有一点值得特别注意： 到外地分支机构视同销售提前计算和缴纳增值税，等于是强 企业捐赠支出在会计上已作营业外支出处理，已经计入企业 行抽走企业正常生产经营中的流动资金，导致企业生产经营 当期损益，捐赠支出最大扣除比例12%的计算基数是已经包 所需流动资金不足，从而限制了商品销售增长，进而限制了企 含捐赠影响的利润总额；如果将捐赠支出的计算基数替代为未 业的发展和壮大。 扣除捐赠影响的“捐赠前利润”，其最大扣除比例应为10.714%。 3. 不利于会计核算。企业向外地分支机构移送产品时， 用已经包含捐赠影响的利润总额计算，应满足以下等式：所 在会计核算上，一方面要反映企业本部库存商品的减少和分 得税前最大捐赠扣除比例越捐赠额/利润总额=12%。 支机构库存商品的增加，即：借记“库存商品—— 如果将以上等式中的利润总额替代为捐赠前利润，则有： —X产品（某分 支机构）”科目，贷记“库存商品———X产品”、“应交税费——— 所得税前