中美商誉会计变迁历程及其启示.pdfVIP

比较与借鉴 ICOMPARISONANDREFERENCE 中美商誉会计变迁历程及其启示 复旦大学 尹为醇 随着改革开放的进一步深人，高新技术不断渗透到企业 ，企业 FAS142与APB16和APB17相比，主要变化为：要求企业统一采用购 的资产结构也发生了明显的变化。无形资产在企业中所占的比重 买法，取消权益联合法；要求详尽披露并购原因及买价分摊至具体 越来越大，企业商誉价值也随之不断增加，其在企业生存和发展中 资产和负债项 目的情况，尤其当商誉占买价较大比例时；在商誉的 有着举足轻重的作用。同时，商誉会计问题的地位也 日益突显。 后续会计处理中，要求从企业集团整体出发，按分部企业经营单位 一 、 “商誉”的 由来及发展 测试商誉并且每年都要测试；要求对外购商誉进行减损测试，且提 (一)早期 “商誉”的由来 “商誉”一词最早出现于十六世纪后 供了测试的具体步骤。2005年7月美国财务会计准则委员会(FASB) 期的英格兰，1571年 “我把我采石场的全部利益和商誉……都给了 和国际会计准则委员会(IAS)共同发布的 企《业合并》征求意见稿中 约翰 ·斯蒂文”。被普遍认为，这是商业上关于 “商誉”的最早记录。 规定：商誉是不可单独辨认和确认的资产所带来的未来经济利益， 十九世纪末商誉问题引起学术界 ，尤其是会计学术界的普遍关注 在数量上等于合并 日被合并方的整体公允价值与被合并方可辨认 和广泛讨论。当时商誉普遍被理解为能使企业获得更多的收益的 净资产公允价值的差额。控股合并方式下，当存在少数股权时，应分 业主与顾客之间的友好关系。例如 ，十九世纪末 (1888年)，英国的 别确认属于控股方的商誉和属于少数股权的商誉。初始确认后，商 一 篇会计学术论文就将商誉定义为：“……一个企业由于其顾客所 誉不再摊销。虽然FAS141／142对外购商誉的后续处理作了一次大胆 持好感并可能继续光顾和支持而能得到的利益和好处”，这个概念 的变革，但笔者认为，准则变迁的根本原因是商誉会计处理的经济 在当时很有代表性。 后果和FASB政策妥协的结果。FAS141／142所谓的 “减损测试”有太 (二)近期 “商誉”的发展 二十世纪初 ，会计界开始认识到企 多的选择余地，新准则增加了报表分析的风险，使并购公司和非并 业与顾客之间良好关系的内在因素、优越的地理位置、优秀的管理 购公司的报表更加缺乏可比性 ，如果企业选择将外购商誉长期挂 人员、高素质的生产工人、庞大的销售网络 、稳定的财务状况等都 账，这与商誉的本质将背离得更远。 是企业在竞争中取胜的优势，并且研究者开始将这些优势与收益 三 、我国商誉会计准则 的变迁及其新 旧差异 之间的关系结合起来研究，得出结论 ：能导致一个企业比其他企业 (一)我国会计准则制定的具体历程 财政部1995年2月颁布 获得超额利润的一切因素都应被称为商誉。这一时期，商誉价值根 的 《合并会计报表暂行规定》中规定，母公司对子公司权益性资本 据超额利润确定的见解成为会计学术界的主流观点。 投资项 目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵 二 、美国商誉会计准则的意义及其变迁 销产生的差额，作为合并价差。合并时产生的商誉(或负商誉)就是 (一)美国商誉会计准则研究的意义 研究美国的商誉会计准 母公司的长期投资与子公司所有者权益的抵销项 目之一，因此也 则变迁具有深刻的意义：一是美国是世界上最早对商誉会计处理 是合并价差中的一项内容。1995年4月财政部公布的 企《业会计准 进行规范的国家，其会计准则经历了理论和实务的检验和修正，研 则一无形资产》，确认并购商誉的成本为购买企业支付的价款扣除 究的开展具备充足的证据；二是在会计准则的国际协调中，美国意 被收购企业可辨认净资产公允价值的余额，负商誉确