工资薪金个人所得税税前扣除额对收入调节的实证的研究.doc

工资薪金个人所得税税前扣除额对收入调节的实证研究 内容提要：近年来，工资薪金个人所得税税前费用扣除额标准是否上调及上调幅度成为社会广泛关注和争论的焦点，扣除额本身及扣除额上调对收入分配是否具有调节作用是这场争论的核心问题。本文采用实证研究的方法，通过对南京市2005年-2010年全部工资薪金个人所得税数据的累进性分析，发现费用扣除额标准的变动对调节收入分配确实存在积极的影响，同时，对完善我国现有扣除额标准，进一步发挥税前扣除对收入调节的积极作用提出了政策建议。 关键词：税前扣除 累进性分析 调节收入分配 近年来，个人所得税（以下简称个税）特别是工资薪金税目的个税税前扣除额（以下简称扣除额）一直是社会关注的热点问题。不少专家学者、政府官员和企业家都对扣除额标准提出了不同的建议，有些专家特别是一些企业家(主张大幅上调扣除额标准，以便进一步发挥个税对收入的调节作用，使中低收入阶层少缴税甚至不缴税。另有一些官员和学者则坚持认为现行扣除额是一个无差别的普惠制度，对收入的调节作用不大，每次提高起征点的政策初衷都是为了照顾中低收入者，但事实上在税基和税率的共同作用下，高收入者和低收入者同时受惠，高收入者可能受惠的更多。如：2006年扣除额标准由1200元提高到1600元后，月收入3000元的中低收入者每月减少缴税40元，而月收入10000元的高收入者每月减少缴税80元，扣除额标准的提高反而使个税产生了逆向调节的作用。 上述不同的观点其矛盾主要集中在个税扣除额对收入分配是否具有调节作用上。个人所得税的税收职能主要有两个方面：一是组织财政收入，二是调节收入分配。随着我国经济的发展和税制的完善，个税收入绝对值不断增长，相对值日趋稳定，近年来基本徘徊在税收总额的6%-7%之间。但经济发展产生的收入差距拉大、社会贫富悬殊的现时问题，使个税调节收入分配的功能逐步成为主要方向和关注焦点。个税调节收入差距的主要原理来源于其实行的累进税制，税收的增幅要大于收入的增幅，从而实现收入分配的纵向公平。而我国现行个人所得税采用分类征收的模式，对不同性质的收入采用不同的税收制度，对工资薪金和个体经营性质的收入采用累进税率，对劳务报酬等非雇佣劳动和财产性质的收入采用比例税率，同时个体经营性质的收入占个人收入的比重较小，导致个税的调节功能主要集中在工资薪金的个税上。自1980年个人所得税法颁布以来，工资薪金个人所得税的税前扣除、税率和级距三要素中只有税前扣除进行了四次调整，其他各要素虽然改革的呼声也很高，但一直未发生变化，我们工资薪金个人所得税30年来一直执行着9级超额累进税率，税率范围在5%-45%之间。由此可见，扣除额标准的变动担负起了个人所得税调节贫富差距的重任。另外，我国扣除额标准相对收入和物价的涨幅还有较大的调节空间，使其成为个人所得税发挥调节作用的重要手段和可行途经。 一、扣除额标准变动对收入调节的实证分析 当前各种对扣除额调节作用的观点和分析大多是基于一些主观判断、外部借鉴和个例推测，缺乏科学分析和实证依据。上面已经提到个税对收入的调节主要依据累进税率，所以判断个税对收入是否有调节作用可以通过个税的累进性水平，累进性水平越高，调节作用越强，反之越弱。由于近年来工资薪金个税税制模式三要素：税前扣除、税率和级距中只有税前扣除发生了变化，也就意味着剔除征管因素仅从税制角度出发，个税调节作用或称累进性水平主要来源于税前扣除额标准的变化。我们通过南京市2005年-2010年工资薪金个税累进性水平变化情况可以大致判断出从05年到10年两次税前扣除额标准的调整对收入分配的影响情况。 本文使用Kakwani累进性指数（简称K指数，Kakwani。1977）(原理来衡量南京市从2005年到2010年工资薪金个税对收入差距调节的程度。样本是南京市全体工资薪金个税纳税人，样本数分别为：2005年1533257人，2006年1754887人，2007年2119093人，2008年2052524人，2009年2322086人，2010年2504942人。（由于2008年3月起扣除额标准由1600元提高到2000元，所以2008年的数据为该年3月-12月的数据；受时间所限，2010年的数据为该年1月-10月的数据，不影响数据的代表性。）由于样本数量较大，K指数是相对值，所以6年来的收入增长、物价因素和个体差异对研究过程和结果不会产生实质影响。 1、基尼系数的计算： 假定全部样本数量的人口按收入由低到高顺序排队，分为人数相等的n组，从第1组到第i组纳税人人口累计收入占全部人口总收入的比重为，则基尼系数为： 2、纳税义务集中度的计算： 假定全部样本数量的人口按收入由低到高顺序排队，分为人数相等的n组，从第1组到第i组纳税人人口累计缴纳工资薪金个税占全部人口缴纳工资薪金个