审计目标 审计程序 签订业务约定书.pptVIP

重庆渝港钛白粉股份有限公司（简称渝钛白），1997年亏损额为3136万元。1997年公司将实际上已于1995年底就完工且投入试生产的钛白粉建设项目应付债券利息约8064万元计入了在建工程成本，渝钛白总会计师给出这样的理由：一是钛白粉这种化工产品对各项技术指标的要求非常严格，需要反复试生产，直到生产出合格的产品才能投放市场。而试产期的产品性能不稳定，是不能投放市场的；二是原料（如硫酸）的腐蚀性很强，一旦停工，原料淤积于管道、容器中，再次开工前需彻底清洗、调试设备。因此，钛白粉项目交付使用产生效益前，还有一个过渡的整改和试生产期，仍属工程建设期。 经审计，重庆会计师事务所注册会计师认为：应付利息8064万元应计入当期损益。因为公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经具备生产能力，可以生产出合格产品。工程虽一度停产，1997年全年生产0.168万吨，这一产量尽管与设计能力1.5万吨相差甚远，但主要原因是缺乏流动资金及市场暂未打开，而非工程尚未完工，该工程已达到预定可使用状态。根据企业会计准则规定：固定资产达到预定可使用状态，为购建固定资产而发生的借款利息应当停止资本化，此后发生的借款利息应在发生时确认为费用。如此一来，渝钛白1997年亏损额应为11200万元。 双方各执一词，重庆会计师事务所发表了否定意见。 注册会计师的基本职责是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 注册会计师根据管理层认定推出具体审计目标，再根据具体审计目标设计和实施恰当的审计程序，最终完成审计工作。 一、审计的准备阶段 审计的准备阶段，是指审计人员从接受审计任 务，到制定出审计工作方案，发出审计通知书或具 体实施审计之前这一段时间。审计的准备阶段是整 个审计工作的起点，其工作主要包括： (1)了解被审计单位的基本情况 (2)签订审计业务约定书 (3)初步执行分析性复核 (4) 初步评估重要性水平、审计风险 (5)拟定审计工作方案（即审计计划） 审计工作方案一般包括以下内容（格式如图 5-1） 1.被审计单位的基本情况； 2.审计的种类、内容、目的和方式； 3.被审查账目的起止时间； 4.审计人员的组成和负责人； 5.每项内容的时间安排和人员安排； 6.审计中应注意的事项； 7.提出审计报告的日期； 8.审计工作方案的编制及批准人。 (6)下达审计通知书 （国家审计专有） 审计工作方案经批准后，审计机关应向被审计单 位签发审计通知书。审计机关应在实施审计3日前，向被审计单位下达审计通知书。如果因某种需要进行突击审计，就不必提前发出审计通知书，只要在审计组进驻被审计单位时下达即可。 审计通知书应写明被审计单位的名称、审计范围、 内容、时间和方式，审计组长及成员名单，对被审计 单位配合工作的要求。（格式如图5-2） 二、审计的实施阶段 审计的实施阶段是指在审计的各项准备工作就绪后，从审计人员进驻被审计单位进行具体审计开始，到审计外勤工作结束这一段时间。其工作主要包括： (一)进驻被审计单位 审计通知书发出后，审计人员便可进驻被审计单位，出示有关证件，召开见面会、座谈会等，向被审计单位领导和群众说明来意，阐明审计的意义、目的、范围、内容和要求，以争取各方面的了解、信任和支持。 内部控制制度的检查和评价是现代审计的特征，也是实质性测试的基础。因此，在执行审计业务时，首先必须对被审计单位的内部控制制度进行检查和评价，通过对被审计单位内部控制制度的检查和评价，既有利于被审计单位健全和完善内部控制制度，又有利于被审计单位切实执行有关的内部控制制度，同时，还能有针对性地确定审计工作的范围和重点。 审核检查有关资料和经济活动是审计实施阶段 的主要内容，也是整个审计工作的核心部分。审计 人员通过审查会计资料，对被审计单位财政财务收 支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行 全面或重点的检查，看其是否存在着差错和弊端。 对会计资料的审查，主要是通过审阅、观察、复核 会计资料的相关数据填列是否符合要求，抽查核对 会计资料金额是否与实际相符，分析会计资料所反 映的内容是否真实正确，揭示会计资料中违反会计 准则的错弊行为。 审计证据是审计人员在实施审计过程中，收集 并记录下来的有关凭据，它是审计人员发表审计意 见、做出审计结论的依据。 收集审计证据，一是通过审查被审计单位的会 计资料取得必要的证据；二是通过审查其他经济资 料获取有关证据；三是通过查阅有关文件取得审计 证据；四是通过函证、盘点等方式取得审计证据。 三、审计的报告阶