论谨慎性原则在我国会计核算中的应用和局限.pdfVIP

我国会计核算中的 和局限 徐钱华 随着我国市场经济体制改革的 日趋深入，以及市场对外 能力强、性能损耗大、营业收入高的经营状况相吻合，做到经 开放程度的不断加深，我国企业正面临着前所未有的激烈竞 营收入与经营成本的合理配比；另一方面，通过加速折旧，使 争 ，市场风险与H俱增。以企业所有者、投资者和相关管理部 企业在经营状况较稳定、技术水平较新的固定资产使用前期 门为主体的会计信息使用者更加重视会计风险信息的披露， 多折旧少纳税，从而不仅有利于提高资金使用率，而且有利于 导致谨慎性原则 日益成为披露具备一定稳定性和相关性的企 固定资产后期的更新改造，充分体现谨慎性原则。 业会计信息的重要修订手段。 (三)强调或有事项披露。企业在经营过程，随着经验环境 一 、谨慎性原则在企业会计核算中的具体应用 的快速变化，将可能出现各种或有事项，因而，从谨慎性原则 谨慎性原则又称稳健性原则 ，是指针对企业某些经济事 的角度出发，企业必须合理披露和反映或有事项 ，一般而言， 项或会计事项，会计人员在会计方法和会计程序的选择上出 企业或有负债包括两类义务：一是潜在义务，即由未来不确定 于不虚增利润和影响所有者权益的考虑，尽量选择相对保守 事项的发生或不发生所可能导致的经济利益流出；二是特殊 的会计方法和会计程序 ，以合理核算当期可能产生的资产和 现时义务，该现时义务的特殊表现在：不能确定义务的履行是 损益。实际上，谨慎性原则在企业会计过程中的应用相当广 否会导致企业经济利益流出，或该义务所导致的经济利益流 泛，本文主要从以下几个方面具体分析其应用，包括： 出现时还无法准确计量。 (一)计提减值准备。随着企业经营环境的日趋复杂和不 (四)合理确认企业劳务收入。随着市场竞争的日趋激烈， 稳定，为了客观反映企业未来可能出现的各种风险，确保企业 劳务交易渠道的日趋多样化 ，使得企业劳务交易收入的确认 资产价值真实和有效，我国在 《企业会计制度》和 《会计准则》 过程 日趋复杂、确认周期 日渐延长，往往出现企业在当期资产 中明确规定：“企业应定期或者至少于每年年度终了，对各项 负债表 日还难以确认劳务收入的状况。针对这一现象，本着谨 资产进行全面检查，并根据谨慎性要求 ，合理地预计各项资产 慎性原则，我国企业会计准则对不同条件下，企业劳务交易的 可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准 确认和计量做出如下规定： 备”，同时进一步将企业计提的减值准备由原来的四项增至现 首先，在资产负债表 日，预计劳务收入能够可靠确定，则 在的八项 ，并规定企业计提的减值准备在以后会计期间内不 按工程进度百分比确认收入并结转劳务成本。 得转回。其作用表现在：一方面，通过将各种资产可能产生的 其次，在资产负债表 日，劳务收入不能可靠确定 ，则分以 价值消耗计人费用，确保企业当期经营成果和财务状况更加 下情况处理 ：预计已发生的劳务成本能够得到全部补偿，则已 客观、可靠，从而使得企业各利益相关者的利益和决策的有效 发生的劳务成本确认收入并结转成本，不计利润；预计已发生 性得到更加合理的保障；另一方面，则使得企业在计提减值准 的劳务成本不能得到全部补偿，则将可得到补充的部分确认 备时更加慎重，避免企业为粉饰获操纵利润而人为调节减值 收入，将已发生的劳务成本作为费用，并将差额计入当期损 准备甚至计提秘密准备，造成企业会计信息对信息使用者的 失 ；预计所有劳务成本都无法确认，则不确认收入，并将已发 误导。 生的劳务成本直接计入当期费用，以充分体