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建立和完善非营利性大型医院内控制度的研究 ◆ 张俊杰 潘 虹 (北京 信 (内蒙 占)会计师事务所；内蒙古包头市第七医院) 摘【要】本文针对 目前医院在 内控制度的建 们既要代表 国家或集体 ，对国家或集体负 分工中只考虑了个别不相容职务的分工设 设与执行方面存在的主要问题，提 出了如何 责；又要代表职工，对职工负责，同时 ，他们 置，并没有将这些不相容职务作一个整体安 改善医院内控环境，设计 内控制度，评价内 又是医院的一员。因此，根本谈不上医院能 排，更做不到与业务科 (室)、财会部门等关 控制度等建立和完善医院内控制度的措施。 有一个权力机构即决策机构 、监督机构和 的需要分岗控制的部门或岗位进行系统设 在此基础上，探 索性地指 出了强化 内部 审 执行机构相互独立 、相互制衡、相互协调、有 置。因此 ，虽然有一些 内控措施 ，从实质上 计，加快信息化建设，打造 医院文化等实现 序发展的治理机制和管理体制 。即没有真 看，对于一个混乱的医疗管理体制也只是杯 医院内控制度有效运行的路径。 正意义上的法人治理结构。这样也就导致 水车薪 、无济于事。从形式上看没有形成一 I关键词】医院 内控 制度 设 计与评价 了医院决策上的失误 ，经营管理上 的失控 整套相互监督、相互制约，彼此联结的控制 有效运行 缺乏有效监督。其次，人力资源政策的制定 措施。这就必然导致了内控的剩余风险控 与执行。受现有人事管理制度等方面的限 制超过了可接受水平。 2008年 6月 28日，财政部、证监会、审 制，不能很好地调动各层面各类 医护人员 4．评价监督机制不健全，经营管理水平 计署、银监会和保监会五部委联合对外发 的积极性，不能使所有员工都在内控 中承 跟不上 ，内控执行乏力无效果。 布了 《企业内部控制基本规范》(以下简称 担相应的职责并发挥其应有的作用。因此 ， 目前 ，大部分医院没有设立审计 委员 《基本规范》)，《基本规范》要求内部控制制 在这种现行体制下，建立和推行 内控制度 ， 会 ，来专 门负责审查企业 内控制度 ，监督内 度先在上市公司、大型企业开始施行 ，然后 仍然责权利不清 ，医院各个层面各级 医护 部控制的有效性实施和内部控制 自我评价 全面推开。 《基本规范》的基本理念 、原则 、 人员缺乏应有的动力 ，也无法激发其活动。 情况。有的医院虽然设了内审部门，但只是 方法等不仅适用于企业等营利组织，而且 2．内部控制执行成本较高，制约了内控 将其作为财务部门的下属机构 ，直接影响了 适用于非营利组织。作为非营利组织的医 制度的建设与发展 其独立性和权威性，导致其评价监督功能流 院，特别是非营利性大型医院，在迎接新一 内部控制系统要正常运行 ，需要建立 于形式，审计意见缺乏有效执行力 ；有些医 轮医改中，如何应用和完善 内控制度进行 严密的控制程序，而每一个程序的执行都 院虽然成立了独立的内部审计机构 ，但赋予 加强管理，实现其经营 目标 ，是医院发展进 要付出一定的执行成本。一方面，内部控制 其职能往往难 以到位 ，应有的作用无法发 程中的一个重要课题。另一方面，为了不断 系统中需要设置相应 的关键控制点，运行 挥。另外 ，大多数医院的领导团队往往是由 提高医院的经济效益和社会效益，建立和 的效果好，控制的目的才能容易达到 ，但同 医学专业 出身的专家、学者组成，缺乏必要 完善医院内控制度也是促进医院实现其经 时也增加了执行成本，单位领导往往不愿 的懂管理善经营的人才 ，或者对医院的综合 营 目标的重要措施之一。尤其是在我 国现 意投入很多的精力、物力、财力，这就使内部 管理工作重视程度不够 ，至使内控制度的建 阶段的医疗管理体制下 ，医院管理中诸多 控制受到了很大的制约；另一方面，单位相 设及执行满足不 了建立现代 医院制度 的 突出的问题与 内控制度不健全 、不完善有 关职能部门的人员为 了追求 “把个人成本 需要 。 着密不可分的关系。因此 ，很有必要针对 目 降到最小化”，不愿得罪人 ，不坚持原则 ，造 二、建立和完善 医院 内控 制度 的主要 前医院内控制度中普遍存在的问题，进行 成内部控制设置的关键环节得不到有效执 措施 建立和完善医院内控制度的探讨和研究。 行