我国保险会计新准则缺陷及完善构想.pdf

擅薹 摘要 保险作为一个特殊行业，其核算需要合适的会计准则，我国原来的企业 会计制度中一直没有保险合同的具体准则。随着金融业的进一步开放，我国 保险公司执行的会计标准迫切需要和国际趋同。因此，在新会计准则体系制 定时，财政部依据我国现行保险会计实务，参照国际会计准则，于2006年2 月颁布了‘企业会计准则第25号～原保险合同》和‘企业会计准则第26号 一再保险合同》(以下将二者合称为“保险会计新准则”，简称“新准则“)， 并己于2007年1月1日开始实施。新准则对规范保险公司经营，取得与国际 保险业的趋同创造了条件，是我国保险会计的一个里程碑。但是保险会计新 准则还存在一些不足之处，为此本文着重探讨了新准则的缺陷，并提出相应 的改进建议。 本文主要分为五个部分： 第一部分、保险会计新准则概述。首先阐述了会计核算的原则和会计信 息质量要求；接着分析新准则的出台背景：随着保险业的发展，我国的保险 会计制度在过去的20几年里经历了由统到分再到统，从计划经济到市场经济， 由收付实现制到权责发生制的过程，保险会计制度经历了‘中国人民保险公 司会计制度》、‘保险企业会计制度》、‘保险公司会计制度》．‘金融企业会计 制度》4个时期。这些制度规范要么没有体现保险行业的特色，要么规范过于 原则化，流于不全面和过于宽泛，不能适应保险实务的发展需要。并且，这 些制度规范与国际会计准则和管理存在较大差异，限制和阻碍了我国保险公 司业务在国际市场上的发展；然后，概述保险会计新准则的主要内容和突破 点：新准则规范了保险合同的确认和分类标准、保费收入的确认和计量、准 备金充足性测试和相关信息的披露及再保险业务独立核算等。保险会计新准 则的规范对象是保险合同而菲保险公司≮因为签发保险合同的并不一定都是 保险公司)符合金融混业经营趋势；新准则关于原保险合同的分类标准适应 我田保险会计新准则缺陷厦完善构想 了‘保险法》的需要，修订后的《保险法》规定财产保险公司和入寿保险公 司可以同时经营意外伤害保险和短期健康保险，因而保险会计制度面临新的 调整，现在新准则规定的原保险合同分类标准较好地解决了这一问题；新准 则关于准备金充足性泓试符合谨慎性原贴。保险的承保对象是风险，具有很 大的不确定性，并且负债占资产的绝大部分，其中大部分负债是以准备金的 形式存在的，为稳定保险公司的经营和客户利益，进行准备金充足性测试具 有重大现实意义；新准则对分出业务的确认时点要求符合权责发生制原则： 新准则要求原保险合同与再保险合同独立核算符合可比性原则：保险会计新 准则对投资收益的确认可改善保险公司的利润表，由多步式到一步式，可在 一定程度上收敛目前“以保费论英雄”的风气：保险会计新准则增加了保险 公司财务报表列报的范围，将可靠性和相关性贯彻始终，使会计信息透明性 增强。 但是保险会计新准则还存在一些缺陷，为此笔者以会计核算原则为理论 基础逐章探讨了保险会计新准则的不足之处，并提出相应改进建议，这也是 本文重点所在。 第二部分、保险会计新准则难以分拆混合保险合同。尽管新准贝．JJql进了 “保险风险”的概念，也主张对混合保险合同分拆核算。但是由于“保险风 险”的定义比较模糊，没有一个具体的区分标准，不同的理解可能会产生不 一致的会计处理方式。即对于同样的合同，不同保险人可能会有不同的会计 处理，数据缺乏可比性；保险会计额准则也未对“重大保险风险”进行要求， 这将使得混合保险合同的分拆难以进行，导致保费虚增，并与国际保险业统 计口径不一致。为此笔者建议借鉴国际做法明确界定“保险风险”，并对“重 大保险风险”进行要求，以便分拆混合保险合同。 Costs)会计处理方式的选 第三部分、保单取得成本(PolicyAcquisition 择。本章也是探讨的重点。当前保单取得成本的核算范围以及确认与计量方 法是国际保险会计界讨论较多的内容。这涉及到资产负债法和递延匹配法的 选择问题，前者是把取得成本直接计入当期损益，后者则是把取得成本视为 一项递延资产，采用不同的方法会直接影响某一会计期间的损益。新准则主 张保单取得成本费用化，IFRS4既未禁止也未要求企业把保单取得成本作递 延处理，也未规定可递延的保单取得成本的种类、摊销期和摊销方法，以及 2