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成本管理 lCOSTMANAG~ ENT 战略成本管理柔性分析与研究 周 口师范学院 杨晓雪 战略成本管理是在提高企业竞争力的同时进行的成本管理， 战，传统的大批量生产方式逐渐转变为多品种sl,~tk量的生产方式。 其基本内容大致是关注成本驱动因素，运用价值链分析工具，明确 基于大规模生产的企业管理方法已经不能适应现实的发展，企业 成本管理在企业战略中的功能定位，其中，进行价值链分折 、战略 需要一种更为有效的管理方式，柔性管理应运而生。 定位分析、成本动因分析，并在分析和评价的基础上加以改进 ，被 (一)柔性本质 所谓 “柔性 (flexiblity)”，是指柔软性和灵活 认为是战略成本管理的基本 内容。价值链分析是企业战略成本管 性，相对于企业来说，目前尚无统一的说法，比较具代表性的说法 理的核心或枢纽。从战略成本管理的层面上看 ，由于企业成本的发 有：企业根据环境变化进行有效调整的能力；企业除了受环境的影 生与其价值活动有着共生的关系，所有的成本都能够分摊到每一 响外 ，还能对环境起反作用，这种作用与反作用是反复发生、相互 项价值活动之中，价值链分析可以衍生出企业的发展战略，并且该 交替的；韦氏大字典 (WebesterDictionary)将柔性定义为能响应变 战略将会对企业的成本管理模式产生重大影响。价值链分析包括 化的或新的情况，或者说能和变化的或新的情况一致。在这里，不 企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析和行业价值链分析。战 妨将柔性定义为是一个系统所具有的有效地处理环境变化或由环 略成本管理柔性分析是对战略成本管理理论的发展和延伸，有助 境引起的不确定性的能力。柔性这一定义包含了构成柔性的几个 于企业在动态环境中获得持续的竞争优势。本文通过对柔性及柔 关键要素，如能力、系统、处理、变化、不确定性和有效性。这些要素 性管理的探讨，研究了战略成本管理柔性的特征，讨论了战略定位 的组合揭示：柔性是一种处理变化的能力，包括 “以变应变”的应 在柔性方面的表现形式。 变能力和 “以不变应变”的缓冲能力；柔性是系统的一种特征，系统 一 、 柔性本质与柔性管理 目标 的柔性才是研究的对象；“变化”和 “不确定性”是柔性存在的前提， 多样化的商品市场和个性化的消费市场都对企业提出了挑 环境的 “变化”和 “不确定性”的存在客观上要求系统具有一定的适 了市场这一主要矛盾，密切关注整个市场和竞争对手的动向。这种 是基于成本动因的时空观，只有在时空的基础上去研究成本动因 市场观念表现为成本管理信息涉及空间范围的拓展及控制视角的 和其在时空的分布才能更好的控制成本。第二，由于成本动因维中 扩大。 的三类成本动因不仅有不同空间分布，还有不同的时间序列分布， (三)从管理决策维度来看——战略成本管理是站在战略决策 所以成本控制应该是连续的线性控制，不再是传统的离散的点控 高度的成本动因管理 企业的管理可以划分为战略管理活动 、管理 制，线性规划和时间序列分析技术将在战略成本分析中扮演越来 控制活动和作业任务活动三个层面。根据管理层次的划分以及站 越重要的角色。第三，鉴于三维战略成本管理的三维立体空间特 在企业战略管理的高度看待影响成本的因素就会发现，和企业管 性 ，成本控制重点和成本绩效考核指标应该在三个维度在三维立 理的三个层面相对应，成本动因可分为三个层次：一是微观层次的 体空间的交织点中选取。第四，随着三维战略成本管理三维立体空 与企业的具体生产作业相关的成本动因，是驱动 日常经营性成本 间分析的不断的深入和延伸，成本控制的内涵和外延将不断地拓 的因素，也即经营性作业的成本动因。二是执行性成本动因，也叫 展，具体表现在成本控制的时间序列