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公允价值计量实际运用中存在的问题及建议 天津农学院 章洁倩 【摘 要】本文通过分析上市公司实施新企业会计准则后，公允价值计量实际运用中存在的问题，建议从建立规范标准的公允 价值获取体系、加强监管、完善信息披露三个方面规范公允价值计量。 【关键词】公允价值； 计量属性； 信息披露 一 、 公允价值计量的沿革 成本计量模式 的局 限性越来越 凸显 。 最后 ，公允价值计量代表着财务会 2O世纪8O年代 ，美国多家金融机 2006年 2月新颁布的 《企业会计准则》 计未来的发展方向，体现了与国际会计 构因从事金融工具交易陷入财务困境 ， 中借鉴国际财务报告准则，又重新引入 准则趋同的思想。随着全球经济一体化 而以历史成本为计量基础的会计报表却 了公允价值计量属性，发布的38项具体 进程的推进，企业国际化的程度越来越 反映不出这种财务困境 ，以致美国会计 会计准则中，涉及公允价值计量的就有 大，会计信息使用者对会计信息的可比 界开始反思以历史成本对金融工具进行 17项。与国际会计准则不同的是，除少 性和可靠性要求越来越强烈，国际会计 确认、计量、披露的合理性。1984年 数具体会计准则外，大部分具体会计准 准则偏向采用以公允价值为主的会计计 FASB发布的SFAS80 《远期合同会计》 则采用的是历史成本为主，公允价值为 量属性。 中，首次运用了公允价值计量。从90年 辅的计量方式。 代起。FASB颁布 了一系列旨在推动公允 三、公允价值计量实际运用中存在 价值会计向前发展的财务会计准则。 二、公允价值计量的意义 的问题 2006年 9月 15日，FASB最终发布了 我国企业会计准则对公允价值的定 新企业会计准则在上市公司实施 157号财务会计准则公告 “公允价值计 义是：在“公平交易中，熟悉情况的交易 后，公允价值计量模式的运用呈现出以 量”(SFASNo．157)，该公告定义 了公允 双方 自愿进行资产交换或者债务清偿的 下特点：金融工具采用公允价值计量方 价值，并确定了公允价值计量框架。 金额”。从它的定义可以看出，公允价值 式比较普遍 ；投资性房地产仅有少数公 在 FASB推动公允价值计量的进程 计量是一种理想化的计量属性，体现了 司采用公允价值计量 ，大部分上市公司 中 IASC也一直在研究公允价值计量的 会计信息的质量要求，与历史成本、重置 仍采用成本计量方式；债务重组中公允 问题。1989年发布 的 《编报财务报表的 成本、可变现净值、现值等计量属性相比 价值的应用极大影响当年业绩，让一些 框架》就对公允价值计量体系有了较深 较，具有以下优点： 上市公司乌鸡变凤凰 ；非货币性资产交 入的论述 ，并在 1990年至 2004年陆续 首先，公允价值计量 比其他的计量 换中公允价值的应用也为一些上市公司 发布了多项准则及讨论稿 ，力荐使用公 属性更加符合某些特定资产或负债计量 带来了利润。纵观公允价值计量在上市 允价值计量金融工具。2005年9月，l— 的特点。如金融资产、金融负债、投资性 公司两年来的实际运用，主要存在以下 ASB将 “公允价值计量”项 目列入其日 房地产等 ，这些资产和负债的价值随着 问题： 程 ，开始了公允价值计量准则的研究和 市场的波动变化较大，如果用其他的会 (一)公允价值的可靠取得具有一定 开发工作。经过一年多的讨论 ，IASB于 计计量属性进行计量 ，无法及时反映市 的难度 2006年 11月3O日发布 了公允价值计 场风险对这些资产所发生的影响，而公 具体会计准则中对于公允价值计 量的讨论稿。 允价值计量属性则可 以揭示这些影响， 量的适用条件都有相应的规定。只有存 我国有关公允价值 的规范提出。最 及时准确地反映出这些资产