我国上市公司确认商誉的经济后果分析——2007年上市公司的年报数据.pdfVIP

“商誉”项目，并以资产予以确认 ，但准则的发布并未平息理论上 试 ，而不计提摊销。其结果是会计报表中存在巨额的虚拟资产 ， 的纷争。因为，采用 “总计价账户观”进行商誉的会计处理，可以 在一定程度上掩盖了企业的实际价值。如果某个会计年度企业 说是理论上存在缺陷，实践中过于简化 ，所带来的经济后果是非 发生严重亏损，到底是经营存在困境?还是会计确认与计量的不 常明显的。 妥?可以说是不能简单给予回答的。 首先以美国在线(AOL)合并时代华纳(TimeWarnerJ为例 ， 2000年1月美国在线以1470亿美元并购了时代华纳 ，曾产生 三、我国企业确认合并商誉的经济后果分析 了1250亿美元的商誉 ，时隔 26个月的2002年第一季度就计 我国 《企业会计准则》(2006)(以下简称 “准则”)发布后 ，自 提了542．03亿美元的商誉减值损失，占其第一季度亏损额的 2007年开始在上市公司试行，准则的发布与实旄使得多年来我 99．99％ 我国2007年上市公司年报显示，在 1331家上市公司 国会计界对商誉的理论研究变成了现实，虽然一年的数据很难 中，有506家公司确认了商誉 ，其总价值约为354亿元人民币， 说明所有问题 ，但会计上确认商誉的经济后果已经开始凸显。为 且有上升的趋势⑧，这一方面说明我国企业闻的并购行为日趋增 此，本文以2007年我 国上海证券交易所和深圳证券交易所的上 多，企业的规模在逐步扩大，多元化的运营格局正在形成；但另 市公司为样本。具体分析我国企业确认合并商誉的经济后果。 一 方面也促使我们去冷静思考：无论商誉的本质如何表述，它都 (一)数据来源与商誉总体概况说明 是一种虚拟资产 ，是人们的其识 ，即现行会计上确认的商誉实际 在我国，由于商誉是在 2006年发布的 《企业会计准则》中才 上就是一种 “合并价差”。这种 “合并价差”数额的高低主要取决 要求确认与报告的，故在过去的会计报表中并无商誉 ，且过去 于三大要素 ：一是合并对价的大小；二是被并企业净资产账面价 会计报表中的 “合并价差”包括的内容远不止商誉一个事项。 值的高低；三是被并企业净资产的质量(账面价值与公允价值的 有鉴于此 ，本文的样本时问窗口限于2007年度 。此外，商誉 差额 )。不仅如此。会计上一旦确认商誉后，就只是进行减值测 通常是作为合并报表的项 目出现在合并报表中。所以本文采用 表 1 2007年度 506家上市公司确认商誉概况 金额单位 ：元 时间 } 年初数 第1季末数 I 第2季末数 I 第3季末数 年末数 金额 }27176126799．02I2523029948587i32555296476．60I353656318795．0 3536337077664 注：2007年年初数是根据 《企业会计准则}(2006)对2006年年末数的调整后而得。 表 2 从未确认过商誉组与确认过商誉组 从未确认过商誉组 确认过商誉组 分行业 公司数 百分比 累积百分比 公司数 百分比 累积百分比 农、林、牧、渔业 19 230 2．3o 14 277 2．77 采掘业 20 2．42 4．73 11 217 494 ● 制造业 494 59．88 64．61 257 50．79