分步实现企业合并中合并财务报表醮编制方法.pdfVIP

秀 鸯讨 分步实现企业合并中合并财务报表的 编制方法 毛新述 邓 瑶 在企业并购交易中，收购方(投资企业)为了减少自身风 额(或应予确认的损益)。分步实现企业合并中合并成本和合 险，对 目标企业(被投资单位)的收购往往不是一步到位，而 并商誉的这种确定方法，使得合并成本与少数股东权益之和 是通过分次收购股权逐步实现对被收购 目标企业的控制。本 同子公司购买日可辨认净资产公允价值和商誉之和不相等。 文拟对分步实现企业合并的会计处理及合并财务报表的编 产生这一差异的原因是不同投资取得日子公司可辨认净资产 制方法做一介绍。 的公允价值不同。而调整的方法是要求将原持股比例所享有 的取得投资时的可辨认净资产的公允价值份额调整为原持股 一 、 分步实现企业合并中合并财务报表编制的主 比例所享有的购买日的可辨认净资产的公允价值份额。 要步骤 不同投资日之间可辨认净资产公允价值的变动由以下三 分步实现企业合并中合并财务报表的编制，同一步实现 部分组成 ：第一部分是子公司可辨认资产、负债市场价值的 企业合并中合并财务报表的编制存在一定差异。具体表现 直接变化(重估增值)；第二部分是子公司在此期间留存收 为，在分步实现的企业合并中，合并成本和合并商誉的确定 益的变化 ；第三部分是子公司在此期间资本公积的变化。因 具有一定的特殊性。正是由于这种特殊性，使得合并成本与 此，应当将调整的可辨认净资产公允价值的变动相应地调整 少数股东权益之和同子公司购买日可辨认净资产公允价值 以上三个部分。在这种方法下，当涉及多个原交易日时，调整 和商誉之和不相等(在一步实现的企业合并中是相等的)。对 金额的计算就会相对复杂。 这一差异的处理也就成了分步实现企业合并中合并财务报 表编制的难点。 二、分步实现企业合并中合并财务报表的编制 根据企业会计准则规定，通过多次交换交易分步实现的 以下示例详细说明了投资企业对被投资单位从不具有 企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。并通过比较 重大影响到具有重大影响和控制的会计处理及合并财务报 每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资 表的编制。 产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金 20X6年 1月1日，P公司以每股市价 10元从上海证券交 4．在会计核算中，供暖费补贴、职工防暑降温费等通常 以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、 被计入劳动保护费，纳税时应调整为职工福利费申报。 薪金所得计征个人所得税。该文件是基于个人所得税的分析 5．国税函 2【009]3号文中未提及误餐补贴项 目，在 《企业 处理 ，由此笔者认为，职工因公外出按合理标准领取的误餐 会计准则》中也只是提及到各项补贴在工资薪金中核算，实 补贴属于公务费用，应直接在成本费用中列支，不属于职工 务中企业大多参照职工食堂经费补贴将其作为福利费核算 。 薪酬和职工福利费的范畴；其他情况下领取 的误餐补贴须 《财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》 扣缴个人所得税，在企业所得税税前扣除项 目上就应归类为 (财税 1【995182号)规定 ：国税发 1【994189号文件规定不征 工资薪金范畴。羹 税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊 (作者单位 ：江苏国瑞兴光税务咨询有限公司 区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的， 东南大学成贤学院) 根据实际误