1电子商务环境下的国际税收管辖权问题研究.pdfVIP

就电子商务引起直接税问题来看，丰要是对跨国所得的税收管辖权的冲击。 电子商务对传统的届民税收管辖权、来源地税收管辖权等都造成了冲击，特别是 如何界定“常设机构”以划分税收管辖权，如何对所得进行分类等问题，直接形 成了现行税收制度对电子商务的无力规制。直接税不能转嫁，电子商务将加剧双 重征税和各国税收管辖权的冲突。其次，电子商务也引起间接税问题。根据间接 税目前适用的主要种类，又可以分为关税、增值税和销售税等三大类。日前，在 国际上已经基本形成了互联网免关税的一致认同。由于各国适用的间接税种类不 同，如美国适用消费税，而中国和欧盟则以增值税体系为主，电子商务对于问接 税方面形成的挑战要取得一致的标准则更为困难。欧盟经过与美国的长期协商谈 判，已于2004年正式已对电子商务征收增值税。相信对电子商务征税将会是大 势所趋，那么，如何对电子商务征税才能最好的体现税收中性原则?发展中国家 在起步就比较落后的情况下，如何坚持维护自己的利益，促进国际社会的协调发 展呢? 第二节电子商务对居民税收管辖权的冲击 一、电子商务环境下的居民税收管辖权概述 (～)居民税收管辖权概述 居【乇税收管辖权是指围家基于居民纳税人在术困境内存在住所的法律事实． 对其境内收入行使税收管辖权。确定纳税人届民身份是～国行使膳民税收管辖权 的前提。gOECD税收协定范木》第四条第一款规定“缔约围‘方屉比”的定义有 不同作j玑其重要性表现在以下三个方面：(1)确定税收协定人的适用范围：(2) 解决因双重居民身份而引起的双重征税的问题：(3)解决居住同和收入源或刚产 座落围同时征税而引起的双重征税问题。[7]关于届比征税的标准，定义提及住 所、屈所、篱理场所或仟何其他类似性质的标准。关于个人膳【屯，定义意在涵捅 各种形式的与国家的依附关系，且这种关系根据 同内法构成全而征税基础和全面纳税义务。 (二)电子商务对居民税收管辖权的冲击 榭对j：传统的货物贸易、服务贸易的交易方式，I乜f商务有手体虚拟他的特 祉。t『j_i+．¨-in，交易丰体虚拟化，指的丰要是卖方在阔j：交易中仪以网址存在，其真实 名称、地址在网上并不明示显现。f{前，上嘲建立网页进行销售和交易，没有爱 于法律的控制之下，任何人都可以成为交易丰体。不像一般经营者那样．要求在 工商管理部门登记，领取营业执照，以及进行税务登记，也没有要求网上经营考 有固定的地址和经营场所。 电子商务有匿名性，难以追踪性及全球性，管理非中心化的特点，给查明电 子商务纳税人的身份带来困难。信息在互联网上的传递可能经由许多国家，再现 有条件下甚至无法确认最终销售商和顾客。电子商务的跨国性和国际性特点还使 得无法对物理空间进行分割。即使分割，分割后的区域与物理空间亦无一一对应 关系。上述标准仍可能指向一定的管辖区域，但所指向的管辖区域和电子商务活 动可能并没有密切联系。[8]电子商务的全球性和管理非中，tb,化的特点，有利于 信息的快速传递，促进了经济全球化，降低了生产成本，提高了经济效益，但同 时也模糊了传统贸易方式下对身份的控制，使得电子商务一度成为国际贸易的税 收真空区，对居民税收管辖权的产生重大冲击。 二、电子商务对自然入居民身份的认定的冲击 针对传统贸易形式，确定自然人居民身份的传统标准有住所标准、届所标准、 居住时间标准等。然而，电子商务摆脱了空间和时间对传统经济活动的物理限制， 实现了交易过程的虚拟化，特别是随着移动上网技术的普及，电子商务具有高度 流动性，纳税人的住所或居所的地理位置、居住时间的长短已经不再与特定税收 管辖区域产牛必然联系，传统标准不仪无法有效确定自然人居民身份，而且会造 成不同围家之间居民税收管辖权冲突，导致国际税收关系复杂化。[9] 比如，按现有法律，某一公司设在x围的服务器对某…自然人A构成1，}：x 圆的膳民身份儿乎无任何影响。但A却通过该公司的网址而“牛活’在…个在线 虚拟社区中，并进行电子采购娱乐等活动，而其居民身份仍将取决其住所、膳所 等物理因素。因此传统标准已无法在电子商务纳税人和特定税收管辖区域之间有 效地建立起管辖所必须的相对稳定的充分联系。[1o] 电子商务的虚拟性、匿名性等特点导致网上交易的客户身份模糊化。 电子商务-丰体的虚拟化来自于网络空间的虚拟性。电子商务丰体的虚拟化是 指网上交易丰体仪以网址存在，其真实名称、地址在网上并不明示显现。而网址 木身则是无形的、非实体的、虚拟的。对于传统交易确定客广1的身份一般有两种 方法