税法基础讲义-学习课件第6章.docVIP

第六章　关税法　◆本章考情分析　　关税法是税法考试中较为重要的一章，题型除选择题外，还常与进口消费税、进口增值税一并出现在计算题或综合题当中。《考试大纲》中能力等级1-3级，题量一般2～3题，分值2分左右。 近年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 2011 1分 1分 — — 2分 2010 1分 1分 — — 2分 2009 1分 1.5分 — — 2.5分 ◆本章变化内容　　删除了关税原理，没有新增加政策。 第一节　征税对象及纳税人 关税的简介　　关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。　　【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。　　【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。　　一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。　　二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。　　【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（　）。　　A.进口货物的收货人　　　B.进口货物的代理人　　C.出口货物的发货人　　　D.出口货物的代理人 『正确答案』AC进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 第二节　进出口税则 　　一、进出口税则及归类　　进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。　　税则归类，就是将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，以确定其适用的税率，计算关税税负。税则归类错误会导致关税的多征或少征，影响关税作用的发挥。　　二、关税税率及运用　　（一）进口关税税率　　1.种类　　进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。　　2.计征办法　　进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。　　从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。　　其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。　　复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。　　其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。　　滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。　　其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。　　（二）出口关税税率　一栏比例税率（20%-40%）　我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税率较低。　　（三）特别关税　　包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。　　（四）税率的运用　　1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。　　2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。　　3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。　　但下列情况除外：参见教材153页　　【考题·单选题】（2011年）下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（　）。　　A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税　　B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税　　C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税　　D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税 『正确答案』B『答案解析』选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。 第三节　完税价格与应纳税额的计算 一、原产地规定　　我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。　　实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。　　“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。　　二、关税完税价格　　关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。（一）一般进口货物完税价格　　1.以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格＝货价