税法基础讲义-学习课件第11章.docVIP

第十一章　印花税法和契税法第一节　印花税法　　印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。　　　　　一、纳税义务人　　印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。 　　印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。 　　1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 　　2.立据人。 　　3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 　　4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。 　　5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 　　6.各类电子应税凭证的签订人。 　　需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 　　【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（　）。　　A.借款合同的担保人 　　B.发放商标注册证的国家商标局 　　C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 　　D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 『正确答案』CDA，借款合同的担保人不是印花税的纳税人；B，商标注册证的领受人是印花税的纳税人。　　二、税目与税率　　（一）税目 　　 应税凭证 税目 税率形式 纳税人 一、合同或具有合同性质的凭证 1.购销合同 按购销金额0.3‰ 订合同人 2.加工承揽合同 按加工或承揽收入0.5‰ 3.建设工程勘察设计合同 按收取费用0.5‰ 4.建筑安装工程承包合同 按承包金额0.3‰ 5.财产租赁合同 按租赁金额1‰ 6.货物运输合同 按收取的运输费用0.5‰ 7.仓储保管合同 按仓储收取的保管费用1‰ 8.借款合同（包括融资租赁合同） 按借款金额0.05‰ 9.财产保险合同 按收取的保险费收入1‰ 10.技术合同技术转让合同：包括专利申请转让、专利实施许可和非专利技术转让 按所载金额0.3‰ 二、书据 11.产权转移书据包括：土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让合同；个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表” 按所载金额0.5‰ 立据人 三、账簿 12.营业账簿包括：日记账簿和各明细分类账簿 记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元 立账簿人 四、证照 13.权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花5元 领受人 　　【考题·多选题】（2011年）下列合同中，属于印花税征收范围的有（　）。　　A.融资租赁合同　　B.家庭财产两全保险合同　　C.电网与用户之间签订的供电合同　　D.发电厂与电网之间签订的购售电合同 『正确答案』ABD选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。　　（二）税率——比例税率和定额税率。　　1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证 　　2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。适用于： 　　（1）其他营业账簿 　　（2）权利、许可证照 　　三、应纳税额的计算　　应纳税额＝计税金额×比例税率 　　应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） 　　（一）计税依据的一般规定 　　大部分应税凭证以计税金额纳税。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同 　　1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。 　　【考题·多选题】（2008年）甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有（　）。 　　A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 　B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 　　C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 　　D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 『正确答案』BC『解析』采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税（750000650000）×0.03%420元　　一