基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析.pdfVIP

第25卷 第 4期 赤峰 学 院 学报 (自然 科 学 版 ) V01．25No．4 2009年 4月 JournMofChffengUnivemity(NaturalScienceEdition) Apr．2009 基于新企业所得税与新会计准则 对固定资产处理的对比分析 黄若男，向兆礼，杨明智 (黔南民族职业技术学院 财经系，贵州 都匀 558002) 摘 要：由于税收必须依赖会计资料，税法在固定资产确认、计量属性、计量方法等方面表现出与会计 有相同之处，但税法与会计服务的对象不同，两者在初始计量、后续计量等具体操作方面又存在很多差异． 以下就新 《企业所得税法》与新 会“计准则”涉及固定资产处理的规定进行粗浅分析． 关键词：固定资产；新会计准则；新企业所得税 中图分类号：F273．4 文献标识码：A 文章编号：1673—260x(2009)04—0l18—03 1 新会计准则与新 《企业所得税法》关于固定资产 法．两者对折旧方法的规定基本一致． 处理的相同之处 1．3 均以历史成本为基础 1．1确认标准基本相同 新 企《业所得税法实施条例》规定，固定资产以 固定资产准则第三条规定，固定资产是指同时 历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项 具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳 资产时实际发生的支出；固定资产准则第七条规 务、出租或者经营管理而持有的；(2)使用寿命超过 定，固定资产应当按照成本进行初始计量．可见两 一 个会计年度．同时在第四条规定，固定资产同时 者均以历史成本为基础． 满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该固定资产 1．4 均引入了公允价值概念 有关的经济利益很可能流人企业；该固定资产的成 新 企《业所得税法实施条例》规定，融资租入的 本能够可靠地计量．新 企《业所得税法实施条例》第 固定资产，租赁合同未约定付款总额的，以该资产 五十七条规定，固定资产是指企业为生产产品、提 的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生 供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超 的相关费用为计税基础；通过投资、非货币性资产 过 l2个月的非货币性资产、包括房屋、建筑物、机 交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产 器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关 的公允价值和支付的相关税费为计税基础．会计上 的设备、器具、工具等． 有关固定资产使用公允价值计量属性在很多地方 会计与税法对固定资产的持有 目的规定完全 体现．如 ；投资性房地产的后续计量中允许企业选 一 致，会计采用 “使用寿命”的概念．使用寿命不仅 择采用公允价值模式；具有商业实质且换人资产或 表示时间，还指产量或提供劳务量等；税法采用 “使 换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性 用时间”的概念，而且明确使用时间超过 12个月． 资产，交换取得的固定资产应当以换出资产的公允 另外，两者均取消了过去对固定资产单位价值标准 价值和应支付的相关税费作为成本；固定资产初始 的规定． 计量中，以一笔款项购人多项没有单独标价的固定 1．2 折旧方法基本相同 资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成 固定资产准则第十七条规定，企业可选用的折 本进行分配，分别确定各项固定资产的成本． 旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减 新会计准则在许多方面实现了新的突破