计提资产减值准备对纳税调整影响的实例分析.pdfVIP

AANL糍IFENXIIl采案例-分／J析17I 计提资产减值准备 对纳税调整影响盼 ●张晓天 ／文 提要：全些金 壅贝1j箜昼兰二二 塑塞；全些廛当查查 盘旦 堑 垂查查奎互丝塞生 堑 查 堂堡塑盘 壹奎 当 型丛 笪盐甚 些里坌堑 亟 价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同吐彳十 塑廛 壅查 堑全 计准则与新税法之 间的差异对企业的纳税调整带来了影响。本文对此进行探讨 借 ：资产减值损失 3000000 一 计提资产减值准备时对 当期纳税调整的影响 、 贷 ：长期股权投资——减值准备 3000000 新资产减值准则规定 ，企业计提的各项资产减值准备 《企业所得税法实施条例》第 56条规定 ：企业的各项 计入当期损益 ．在计算当期利润总额时扣除。税法规定 ，企 资产．包括固定资产 、生物资产 、无形资产、长期待摊费用 、 业应按本年计提额进行纳税调增。 投资资产 、存货等 ，以历史成本为计税基础。历史成本 ，是 例 1：A企业对B企业 2008年末投资账面价值为 2000 指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资 万元 ，公允价值为 1800万元，预计处置费用 100万元。未 产期间资产增值或者减值 ，除国务 院财政 、税 务主管部 门 来现金流量现值为 1500万元。假定所得税率 25％，假定税 规定可 以确认损益外 ，不得调整该资产的计税基础 。应纳 前利润为 500万元 税所得额=300+500=800(万元 )；应交所得税=(300+500)X 按照 《企业会计准则第 2号—— 长期股权投资》和 《企 25％=200(万元)：所得税费用=500x25％=125(万元)；递延 业会计准则第 8号——一资产减值》，长期股权投资存在减 所得税资产=300x25％=75(万元 )。纳税影响 ：纳税调增，调 值迹象的 ．应 当估计其可收 回金额 ，长期股权投资的可收 增所得税 75万元 。 回金额低于其账面价值 的 ，应当将 长期股权投资的账面 借 ：所得税费用 1250000 价值减记至可收 回金额 ，减记的金额确认为资产减值损 递延所得税资产 750000 失 ，计入 当期损益 ，同时计提相应 的资产减值准备 ，资产 贷 ：应交税费——应交所得税 2000000 减值损失一经确认 ，在 以后会计期间不得转 同。可收回金 二、计提资产减值准备后对 以后各期折 旧纳税调整的 额廊 当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的 影响 净额 与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间 较高者确定。对于按照成本法核算的 、在活跃市场中没有 新资产减值准则规定 ，资产减值的损失确认后 ，减值 报价 、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 ，其减值应 资产的折旧或者摊销费用 ．应 当在未来期 间作相应调整 ． 当按照 《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》 以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后 的资产 处理 ，即应当将长期股权投资的账面价值与按照类似金 账面价值 (扣除预计净残值)。因此 ，可能出现两种情况 ：一 融资产 当时市场收益率对未来