浅析审计手段的发展进程.pdfVIP

2009年第 5期 NO．5，2009 (总第 117期) 现 代 企 业 文 化 MODERNEN11RPRISECU 【TlURE (CumulativetyNO．117) 浅析审计手段的发展进程 耿 敏 (湖南省煤业集团红卫矿业有限公司工会，湖南未阳421800) 摘要 ：传统意义上的审计手段指的是账户基础审计方法， 行对有关财务信息的需要。为确保资产负债表所反映的财务信 它的入手点是账户，路径是会计系统的核算程序。现代审计手 息的真实性 ，需要由独立于企业之外的审计人员进行审查和确 段主要指基础制度审计方法。它的入手点是内部控制，其基本 认，从而产生了资产负债表审计。审计的这种变化，使抽样审 路径是内部控制到会计核算系统。 计技术开始得到了应用。第三，资产负债表审计是由民间审计 关键词：中国审计；现代审计手段；会计系统 来承担的。作为独立执业并以盈利为 目的的民间审计必然要考 中图分类号：DF437 文献标识码：A 虑如何以最少的时间耗费和最少的资源投入来达到预期的目标。 文章编号：1674-1145 (2O09)05—0207—02 因此 ，在企业规模不断扩大、业务量不断增加的情况下，审计 人员也感到继续采用传统的详细审计方法已难以满足社会的需 一 、 早期审计的状况及其局限性 要和 自身经济利益的要求了。 在审计发展的早期 ，由于受生产力发展水平的制约，生产 审计 目的发生的重大变化 ，导致了资产负债表审计的产生； 规模和审计对象有限，经济业务也比较简单 ，财产所有权与财 强制性审计的实施扩大了社会对审计的需要；审计人员职业化趋 产管理权还没有彻底分离 ，财产所有者能够直接地监督和控制 势的发展使审计人员开始考虑审计的成本效益。这些发生在19 受托经营管理者，这时的审计主要是受财务所有者的委派或委 世纪末的一系列审计变革，不仅为详细审计向抽样审计的转化 托对受托经营管理者是否存在错弊以及有无贪污盗窃等行为进 提供了可能，也对这种转化提出了必然要求。从此，从审计对 行检查 ，其 目的是查错防弊。与此 目的相适应的审计方法是对 象中抽取一定数量的样本继续审查 ，然后再根据样本 的审查结 反映财务经营管理者所办事项或代管财产的会计凭证、账簿、 果来推断审计对象总体特征的抽样审计方法开始取代对审计对 表报等会计资料 ，进行全面、详细的检查以发现记账错弊和财 象的每个项 目进行逐一审查的详细审计方法，并成为2O世纪初 产盗窃行为。这种审计方式 ，虽然适应了当时保证审计工作质 资本主义社会比较通行的一种审计技术。抽样审计方法的应用， 量的需要，但其局限性也比较明显：一是费工费时，效率低下， 大大减轻了审计的工作量，提高了审计效率，对缓解审计人员 二是审计内容局限在会计资料本身，难以保护账外资产的安全 当时所面临的社会对审计需求的日益增大与审计力量相对不足 完整。详细审计就是对全部资产进行清查，对全部账 目进行检 的矛盾，为审计进一步深入社会经济生活发挥更大作用奠定了 查。早期的审计普遍采用这种形式 ，这是与当时的经济环境相 技术基础。 适应的。随着经济的发展，企业规模越来越大，会计业务越来 三、财务表报审计向抽样审计方法提出了新的挑 越多，详细审计的适用范围也就越来越受到限制。 战 二、资产负债表审计的产生导致了抽样审计技术 抽样审计手段的应用适应了当时审计 目的和其他因素的变 的应用 化 ，极大地提高了审计效率 ，推动了审计工作的迅猛发展 。但 19世纪中期，随着资本主义经济的迅猛发展，审计理论与 在20世纪2O年代末期爆发的世界性经济危机不仅使资本主义经 实务也发展到了一个新的