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论我国税法基本原则的确立 张　立 (青海民族学院法律系,青海西宁810007) [摘要]税法基本原则的确立有其客观依据,并受主观因素的影响。在吸收和借鉴西方国家税法基本理论的基础上,提出我国税法的基本原则应为税收法定原则、税收公平原则、保障财政收入原则和税收公开原则。 [关键词]税法基本理论;基本原则;中国税法 [中图分类号]D922122 　[文献标识码]A 　[文章编号]1000 - 5102(2003) 06 - 0026 - 04 　　法律原则是一个部门法存在的根本,任何部门法如果不能归纳、总结出若干自己的法律原则,而只依赖于某种价值取向,则难以构造出一套严密、周全的理论和相应的实在法体系。税法作为一个独立的部门法,其基本原则是什么? 如何确立其基本原则? 我国法学界对此问题的认识并不深入,众说纷纭,意见不一。本文拟就此问题进行粗浅的探讨。 一、税法基本原则的研究现状及其确立依据 税法基本原则的研究,主要涉及两方面的问题,即税法基本原则的含义和税法基本原则的内容。对于税法基本原则的含义,有人认为税法基本原则是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括,亦是一国一切社会组织和个人(包括征、纳税双方) 应普遍遵循的法律准则。[1 ]有人认为税法基本原则是指规定或寓意于税收法律之中对税收立法、税收守法、税收司法和税收法学研究具有指导和适用解释的根本指导思想和规则。[2 ]也有学者认为税法基本原则是决定于税收分配规律和国家意志,调整税收关系的法律根本准则,它对各项税收制度和全部税法规范起统作用,使众多的税法规范成为有机的整体。[3 ]上述定义虽然表述不一,但他们都概括出了税法基本原则的一些共同之处,指出税法基本原则是一种具有普遍指导意义或必须普遍遵循的准则或规则,是全部税收活动的抽象和概括,并且是规定于或寓意于法律之中的准则。而对于税法基本原则应包含那些主要内容,意见更是不统一,表述也是各不一致。1986 年刘隆亨教授最早提出“税法制度建立的六大基本原则”。进入90 年代来,一些学者开始借鉴和参考西方税法基本理论,将西方税法的四大基本原则即税收法定原则、税收公平原则、社会政策原则和社会效率原则介绍到我国,研究如何确立我国税法的基本原则。目前,税法学界对税法基本原则的研究意见归纳起来有十几项之多: (1) 财政原则; (2) 税收法定原则; (3) 税收公平原则; (4) 税收效率原则; (5) 社会政策原则; (6) 实质征税原则; (7) 合理征税原则; (8) 平等征税原则; (9) 普遍纳税原则; (10) 简便征税原则; (11) 税收中性原则; (12) 宏观调控原则; (13) 无偿性财政收入原则; (14) 保障国家主权和经济利益原则; (15) 保障纳税人合法权益原则; (16) 税收民主主义原则等等。其中西方税法四大基本原则已呈现出取代我国传统税法理论中的基本原则,而被直接确立为我国现代税法的基本原则的趋势。[4 ] 法的原则的确立,既有客观依据,又受人们尤其是立法者的主观因素制约。其客观依据主要同法的价值,特别是它的调整对象和功能有关。某种法有怎样的调整对象,便需要贯彻怎样的原则;法有何种功能,就需要确定相应的特定原则。从税法学的角度研究,税法基本原则的确立,必然要体现税法所要调整的社会关系以及这种关系的产生和组成的主客观各方面的特点,也即首先必须体现税收分配的要求。这是因为税和法虽然是同生共存的事物,但毕竟税法是依存于税收的,是税收分配的一种表现形式。由于税收分配的要求是随着国家的政治经济形势的变化而变化的,所以税法的法律形式也必须随之而变化。我国现阶段税收分配的要求是: (1) 满足国家财政支出的需要; (2) 体现税收负担上的社会公平性; (3) 提供作为国家干预经济的手段。作为税法的基本原则必须体现上述客观要求。而税法的功能主要是为国家取得财政收入提供法律依据,因而确立税法基本原则也必须与其功能相协调。 至于法的原则确立的主观影响因素很多,包括立法者个人方面的主观素质涵养和国家整体立法机制等,但其中人们的立法理念尤为关键。任何一国的税法基本原则通常都是在一定理论指导下构建的,其核心是如何使税收法律关系适应一定生产关系的要求。在这个方面,西方税法基本原则的理论对后世税法原则的确立产生了重要影响。西方税法基本原则的理论发端于17世纪,由威廉·配第(William Petty) 首先提出赋税 “公平”、“简便”和“节省”三原则。其后,德国官方学派代表攸士第(JohannHeinvich VonJusti) 发展 了威廉·配第的思想,并提出自愿纳税、合理征税、平等征税、依法征税、低费征税、便捷征税六原则。在此基础上德国著名的财税学家阿道夫·瓦格纳(Adolf Wagner) 提出了财政政策、国民经济、社会正义