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IFRS趋同的制度学派研究：基于经济社会学的视角 罗劲博汪 键 厦门大学管理学院 厦门大学财务管理与会计发展研究院 361005 [摘要]2011年，美国、日本、印度等国对趋同态度的突然转变，使得IFRS的趋同之路又 生变数。本文应用经济社会学的制度学派的视角，分别从组织制度学派和历史制度学派两个 角度对IFRS的趋同及面临的问题，提出新的解释：即IFRS的趋同既要考虑范式、公共情 感、程序、规范框架等微观因素，又要考虑利益主体的博弈、实施的机制和保障等宏观要素， 最后提出IFRS的趋同过程中，要给予新兴市场经济国家更大的话语权，尊重和考虑不同国 家制度背景的显著差异。 [关键词]IFRS趋同；制度学派；经济社会学；组织制度学派；历史制度学派 [Abstract]In2011,theUnitedStates,Japan,IndiaandothercountriesonIFRSconvergence suddenlychangedattitude,whichmaketheroadofIFRSconvergence uncertainty.appling sociologyeconomicsociologyinstitutionalschooltheory,fromtheorganizationinstitutional schoolandhistoricalinstitutionalschoolrespectivelyThispaperputforwardthenewexplanation aboutIFRSconvergenceandtheproblems,IconsiderthatIFRSconvergencemustnotonly considersystemsinvolvedmicrofactors,namelytheparadigm,publicfeelings,procedures, regulatetheframeworkandotherfactors,butalsotheinterestsofthemainbodyofthegame, implementationmechanismandguaranteeofmacroelements,atlast,itwillbeurgentthatthe IFRSconvergencemustgivetheemergingmarketeconomiesmorerightandvoice,respectand muchconsiderationofthedifferentbackgroundaboutnationalsystemssignificantly. [Keywords]IFRSconvergence;Institutionaschool;Economicsociology;Organization institutionalschool;Historyinstitutionalschool 一、引言 国际财务报告准则(以下称IFRS)的产生及发展，是二战以后全球会计发展历程中的 的重大事情。近年来，IFRS的走向及发展趋势出现了新的变化，国际会计准则理事会(以 下称IAsB)的理想蓝图是：提出一个让全世界各国统一采用的一套高质量的准则体系。正 如财政部王军副部长提出：趋同是方向、趋同不等于等同、趋同是过程、趋同是互动和趋同 是新的起点(杨敏，2011)。然而2011年美国、日本、印度等国对IFRS趋同态度的变化， 又为IFRS趋同之路增加了更多的不确定性，因此，在此背景下，对IFRS的趋同进行新的 反思和评价，具有更深刻的价值和意义。本文试图应用经济社会学的组织制度学派与历史制 度学派的观点，来解释影响IFRS趋同的因素，为IFRS趋同的研究寻求新的认识，并对未 来IFRS的发展趋势和路径提出预测和判断。同时，本文认为，在未来的IFRS的制定中， 新兴市场经济体的国家应给予更大的话语权，尊重和考虑制度的差异。 本文余下部分包括：首先是对IFRS的现状作了回顾和评价；其次，在经济社会学下制 度主义视角下，对IFRS趋同的内涵作出解释；第三，分别从组织制度主义和历史制度主义 视角分析IFRS趋同的影响因素；最后，对制度主义视角下的IFRS的趋同进行了总结，提 出未来应增强新兴市场国家在IFRS趋同的话语权，充分考虑和尊重不同制度环境下的国家 之间的差异。 二、IFRS趋同的现状 自2005年以来，包括中国、欧盟在内的许多国家提出采用IFRS或完全趋同的主张， 加上IASB