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审计意见影响因素文献综述 杨明 (西南财经大学会计学院) 摘【要】本文从公司治理角度来研究审计意见影响因素的相关文 响不显著。本文认为，究其审计委员会设立的初衷是为了监督公司 献。公司治理 旨在解决经营者和股东之间以及大股东和 中小股东 的内部审计制度及其实施；负责内部审计与外部审计之间的信息 之间的委托代理问题，控制和监督经营者行为，从而保护股东特别 沟通；审核公司的财务信息及其披露；审查公司的内控制度是否设 是中小股东的相关利益。公司治理包括诸多方面，比如，股权结构、 立并且有效执行等等。 产权性质、董事会特征和监事会特征等方面，都会对审计意见产生 (三)独立董事设立制度和独立董事的比例。独立董事制度引 一 定影响，因此，我们将着重阐述公司治理这几个方面对审计意见 进我国，其主要 目的就是期望独立董事能在我国上市公司中发挥 的影响。 独立客观判断的作用，维护公司整体利益，保护中小股东合法权益 【关键词】股权结构，产权性质，董事会特征，审计意见 不受损害。独立董事设立制度和独立董事的比例对审计意见的影 响也一直为学者们所探究。周真、陈共荣 (2008)在独立董事制度与 一 、 股权结构对审计意见的影响 非标准审计意见相关性的实证研究中得出结论：设立独立董事的 关于股权结构对审计意见的影响，学术界众说纷纭。梁淑香 上市公司收到标准无保留审计意见的概率高于未设立独立董事的 (2007)指出第二、第三大股东对第一大股东的监督制衡能力较弱， 上市公司，独立董事比例、对审计意见的出具存在较为显著的影 第一大股东持股比例与上市公司年报被出具非标准审计意见的可 响。李宏伟，赵保卿 (2010)在我国上市公司独立董事制度与审计意 能性负相关。赵学彬、张敏、冯虹茜和张雯 (2011)研究发现机构投 见关系的研究中也得出结论：独立董事比例越高，公司收到标准无 资者作为法制等外部治理环境的重要替代性治理机制，其持股比 保留审计意见的可能性越大：独立董事年度薪酬对标准无保留审 例越高，公司越可能聘请大型会计师事务所进行审计，也更容易获 计意见有显著的影响。 得清洁的审计意见。 四、公司治理整体水平对审计意见的影响 二、产权性质对审计意见的影响 刘霄仑、郝臣、褚玉萍 (2012)以2o07—2Ol1年我 国民营上市 产权性质主要是指企业使国有控股还是非国有控股，这是我 公司的财务指标和公司治理指标为样本，以反映公司治理质量的 国的特殊国情。刘明辉、胡波 (2006)认为，当上市公司的终极控 指数为解释变量，从总体上检验公司治理是否会对民营上市公司 制者为政府时容易形成高管层的内部人控制，并可能引发高管层 审计意见类型产生影响。实证结果表明，公司治理指数与非标审计 出于政治和经济利益的动机，采取盈余管理措施粉饰财务报告。意见类型显著负相关，即证明了公司治理差的公司更易获得非标 肖作平 (2006)认为，国家股先天具有 的产权残缺和后天所承担 审计意见，公司治理不完善确实是导致上市公司被出具非标审计 的政府行为决定了其作为大股东进行监控时的非效率性。而法人 意见的重要原因。 股和流通股 比国家股更具有 “经济人”人格化特征，对管理层进行 张俊瑞、董南雁 (2006)选取 2003年中国A股制造业 92家上 监控的积极性高于国家股股东代表，公司治理环境更加有效。张玉 市公司作为样本，根据连城国际公布的公司治理综合排名中样本 兰、田利军 (2008)在 《公司治理与审计意见》中通过实证研究分析 公司的名次作为总体的公司治理评价标准，进行实证研究，结果显 认为，公司治理总体质量的高低与审计意见清洁度在统计上显著 示，公司治理的总体质量状况对注册会计师出具的审计意见类型 相关。其中，国有股与不洁净意见正相关。在董事会内部弱化国有 有显著的影响。 股的表决权限能完善公司治理结构、提升公司治理效率是降低公 五、总结 司被出具非标准审计意见可能性的一个途径。