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{I}lj轧金 ◆经济与法 2014 ·5(中) 试论税收保全措施及其法律实现 史雪情 摘 要 税收保全措施借鉴了民事诉讼法中的财产保全制度、民法中的债权保全制度，对于国家税收债权的实现具有重要 作用，同时税收保全措施严格的实施条件也有利于防止税务机关公权力的滥用，保障公民的合法权益不受侵犯。本文将从 《税款征收管理法》入手，具体阐述税收保全措施及其法律实现。 关键词 税收保全 税收征收管理法 法律实现 作者简介：史雪情．中南财经政法大学201l级本科生。 中图分类号：D922．29 文献 标识码：A 文章编号：1009．0592(2014)05．108．02 一 、 税收保全措施的法律渊源及概念 经营的纳税人：第二类是临时从事生产、经营的纳税人，如机关团 民事诉讼法中为了保障判决的执行很早就确立了财产保全 体、事业单位、部队、民办非企业和流动商贩等临时从事生产、经 制度。财产保全的方法主要有查封、扣押、冻结以及法律规定的 营的单位和个人。但是，对于扣缴义务人和其他当事人不能采取 其他方法，财产保全的范围也仅限于当事人的请求，在被 申请人 税收保全措施。 提供担保的情况下，法院就应当解除财产保全。民法中也很早就 (二)税收保全措施的适用环节 存在债权保全制度 ，如撤销权制度、代位权制度，其 目的也是为了 税款征收的管理大致可分为三个流程；征收、管理和检查 根 保金责任财产，增加债权的安全保障。 据 税《收征管法》的规定，税收保全措施可适用于以上各个环节 。 税法中的保全制度不仅借鉴了民事诉讼法中的财产保全，还 税《收征管法》第 37条是对税收保全简易程序的规定，适用于税 吸收了民法中的债权保全，同时还创设了对特定主体的人身限制， 款征收的管理环节；税《收征管法》第38条是对税收保全～般程 例如，我国税法中既允许对纳税人财产进行查封、扣押和冻结，还 序的规定，适用于税款征收的管理环节，但应在纳税期到来之前 允许税务机关行使代位权和撤销权，并且允许对纳税人或其负责 采取：税《收征管法》第55条则直接规定了税务机关在税务检查 人限制出境，但是以上的几种税收保全措施的采取都必须符合法 时也可以采取税收保全措施。 定的条件并且遵守法定的程序，遵循行政法上的比例原则，以保 (三)税收保全措施的执行标的范围 障纳税人的合法权益。 税收保全措施执行的标的范围限于应纳税款和滞纳金，不包 税收保全措施是一项由税务机关实施的行政强制措施，是指 括罚款，具体分为以下两种情形：根据 税《收征管法》第37条、第 由于纳税人逃避纳税义务的行为或者某种客观原因，可能致使以 38条采取税收保全时应限于应纳税款，因为它是在纳税期到来之 后的税款征收不能保证或难以保证，税务机关依法采取的限制纳 前采取的；根据 税《收征管法》第55条采取税收保全措施时，由于 税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。税收保全措施有 其是在税务检查环节实施的，标的范围应包括应纳税款和滞纳金。 简易程序和一般程序两种：简易程序由 税《收征管法》第37条规 (四)税 收保全措施的具体方式 定，适用于未按照规定办理税务登记的从事生产经营的纳税人以 根据 税《收征管法》第 38条的规定，税收保全措施有两种方 及临时从事经营的纳税人：一股程序由 《税收征管法》第38条规 式：第一种是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳 定，适用于其他从事生产、经营的纳税人；根据 税《收征管法》第55 税人存款；第二种是扣押、查封纳税人的商品、货物或者其他财产。 条规定，税务机关在税务检查时也可以采取此项税收保全措施。 以上两种方式均应以纳税人应缴纳税款为限。这里的其他财产， 二、税收保全措施的法律实现依据 根据 税《收征管法实施细则》第 59