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上市公司管理舞弊现状研究 王燕 (西南财经大学会计学院) 【摘要】对管理舞弊的深入了解及其审计对策的研 究，不仅有利于 (一)对公司 自身的危害。公司发展的最终 目标是公司价值的 保护投资者、国家和社会公众的利益，还有利于我国市场经济的完 最大化，而这一 目标的实现，离不开管理层的有效管理，管理舞弊 善和发展。因此，本文主要就管理舞弊的特征、手段、相关制度规定 则意味着管理层对公司的管理没有尽到应有的责任和义务，没有 及其审计对策研究等问题进行理论探讨。 为公司的发展提供应有的贡献，甚至会阻碍公司的健康发展，使得 【关键词】管理舞弊，制度规定，审计方法，审计对策 公司的价值减少。公司外部利益相关者获得公司的经营状况、财务 状况等信息的主要途径就是公司向外公布的财务报表及附注 ，通 一 、 管理舞弊的内涵 过对财务报表的分析，信息使用者可以了解到公司的财务状况和 根据我国注册会计师审计准则和美国会计师协会发布的审计 盈利能力，进而决定对其发展是否具有信心，并决定是否继续追加 准则，我们可以把管理舞弊定义为直接由管理层实施，突破现有会 投资。而一旦管理层的舞弊行为被曝光出来，使报表使用者意识到 计规范、蓄意错误呈报、遗漏财务报表中应予披露的会计信息以及 公司提供的财务信息是虚假的，从而对公司的发展失去信心，这会 提供虚假的会计信息。 导致公司难以筹集到发展所需的资金，并使企业的社会形象受损， 管理舞弊具有以下一些特征。首先，舞弊的动机是多方面的。 最终不利于公司的长远发展 。 上市公司的管理舞弊是一种有 目的、有动机的行为，并且其动机是 (二)对其他利益相关者的危害。与公司利益相关者不仅包括 各方面的，包括利己性动机、经济性动机和精神性动机。其次，舞弊 公司所有者、管理层，还包括政府、债权人等其他利益相关者，管理 的手段具有隐蔽性。从许多上市公司的管理舞弊案例 中我们可以 舞弊的发生也会对他们产生较大的危害，具体表现为以下几个方 看出，管理层对发现舞弊问题的态度和观点是很消极的，在有舞弊 面：政府根据公司提供的虚假财务报表可能会作出错误的经济决 嫌疑的情况下，管理层会转移内部控制部门和外部审计的视线，并 策，使得社会资源不能得到优化配置，进而影响到整个经济的发 转移重要的问题或者认为这些问题是小题大做。同时，由于管理层 展，反过来也会不利于公司自身的发展。债权人的经济利益与公司 处于公司组织结构的上层，对其监管的力度并不会太大，而且很多 的发展是息息相关的，其偿债能力的强弱直接影响到债权人 经济 时候都是团体行为，这就导致其舞弊的手段非常具有隐蔽性。 利益的实现，而管理舞弊的发生，使得公司的偿债能力具有～定的 二、管理舞弊常见的形式 虚假性，从而加大了债权人利益实现的风险。 (一)与财务报表审计相关的舞弊形式。通常，与财务报表审计 四、我国上市公司管理舞弊现状 相关的管理舞弊形式主要是对财务信息作出虚假报告，这主要表 出现管理舞弊的上市公司主要集中在制造业、信息技术行业， 现在 以下几个方面：对财务报表所依据的会计记录或相关文件记 并且公司的规模比较小，发生舞弊前的财务状况和盈利状况都比 录进行操纵、伪造和篡改；对交易、事件或其他重要信息在财务报 较差，公司所在地区的经济都不太发达。同时，这些上市公司的股 表中的不实表达或故意遗漏；对与确认、计量、分类或列报有关的 权结构比较分散，股权集中度低，流通股在总的发行股票中占有很 会计政策和会计估计的故意误用等。公司管理层对财务信息作出 大比例，这导致公司股东大会的出席率很低，董事会对管理层的监 虚假报告是出于多方面原因的，其中主要原因是管理层希望通过 管力度比较小。此外，我国上市公司管理舞弊涉及的金额都比较巨 操控利润误导财务信息使用者对公司的营运能力、盈利能力和发 大，持续的时间长，甚至有些公司在上市前或上市后短期就开始出 展能力作出不当判断。 现舞弊行