我国内外资保险公司企业所得税统一与完善.pdf

摘 要 伴随着现代科技的突飞猛进以及国际分工的不断深化，经济全球 化已成不可逆转之势。在这一背景下，中国的经济体制改革也必须更 多地考虑与国际通行的规则和惯例接轨。在经济体制改革过程中建立 和发展起来的现行税收制度，虽然对发展我国经济和扩大对外开放发 挥了很大促进作用，但面临目新月异的国际经济形势，显得不能完全 适应。 我国政府为了吸引外资发展保险经济，给予了外资保险企业过多 的税收优惠政策，使得我国内资保险企业税收负担高于外资保险企 业，分别适用于内外资保险企业的两套企业所得税存在很大差别。内 外资保险企业之间税负不公，有悖于税收的公平原则和税收国民待遇 原则，因而有必要改革我国税制，给予内外资保险企业同样的税收待 遇。 全文分为五个部分： 第一部分，主要是对企业所得税的理论方面进行了分析。笔者先 从所得税、企业所得税的概念入手，指出企业所得税是针对企业纯收 益所征收的一种税，目前己被大多数国家所采用。进而介绍了企业所 得税的特点：对市场干扰少；量能征税，体现公平原则：直接税，能 较好实现政策调节目的；与企业经济利益密切相关，因而对税收制度 的缜密性要求高。接着描述了企业所得税的功能：收入功能一一是国 家财政收入的重要来源；资源配置功能一一当市场配置有效时，遵循 中性原则不干预市场运行，当市场配置失灵时，则发挥调节作用；调 节收入功能，以净所得征税，多得多征，少得少征，从而调节企业之 间贫富差别，改善收入分配格局；稳定经济功能一一随着经济的衰退 可以自动增加社会需求，随着经济的扩张，可以自动减少社会需求， 促进经济稳定增长。最后，阐述企业所得税对保险产业发展的影响： 企业所得税会影响保险的供给和需求，其公平性和中立性的特点可以 为保险业创造一个公平、有序竞争的市场环境。 第二部分，主要是介绍国外一些国家，特别是美国保险公司的企 业所得税政策。首先介绍美国，从应纳税所得额、税率、税收优惠政 策三方面进行阐述，其中应纳税所得额是分财险公司和寿险公司介绍 的，特别分析了准备金项目，因为它是保险公司特有的项目，其计提 是否合理直接影响到企业利润的多少。接着大致地介绍了一下其他一 些国家和地区保险公司企业所得税政策的概况，同样是从应纳税所得 额、税率、税收优惠政策的角度进行分析的。最后指出对我国保险公 司企业所得税政策的借鉴意义。纵观国际上各个国家对内外资保险公 司征收所得税的做法，适用的都是同一部法律，我国也应尽快与国际 接轨，对内外资保险企业实行税收的国民待遇，合理确定应纳税所得 额，调整保险税收结构，提供税收优惠政策，发挥保险税收的杠杆作 用。 第三部分：这部分是对我国内外资保险企业所得税的比较。可以 分为四个层次：第一层次简单介绍了我国内外资保险企业的发展，可 以看出外资保险公司较内资保险公司获得了更快的发展，曾经对外资 进入的种种限制条件电逐步取消，如果继续给予外资保险公司税收优 惠，这不符合公平性原则，也势必会对我国民族保险产业的发展产生 影响；第二层次详细介绍了我国保险公司的所得税政策，从收入、准 予扣除项目、税收优惠以及保险企业所得税政策、财务的特殊规定的 角度分别作了介绍；第三层次是对我国内外资保险企业所得税制的差 别进行分析：介绍它们在税收优惠政策方面、税率方面、税前扣除项 目以及资金运用方面的差别；第四层次分析了内外资保险企业税制差 别带来的后果：我国内外资保险企业税制不公，不利于公平竞争；由 于涉外税收地域性过强，加大了沿海与内地经济发展的差距：两套税 制并存，使得税收收入从国内流向国外，诱导内资企业搞假合资，不 ’ 利于控制税收流失。 第四部分：这部分是对两税统一的必要性和可行性的分析。现行 分设内外资保险企业所得税是有其经济背景的。就税收思想上看，是 出于对外开放政策以及鼓励、刺激外资流入的动机；就更深层次的经 济根源上看，则归因于八十年代初至九十年代中后期的具体经济形势 和社会资金状况。另外，我们在对外资的营业许可、市场准入、地域 限制、业务范围等方面作出种种限制的同时给予了一定的税收优惠。 目前，我国已经告别了短缺经济时代，国内资金供应已相对充裕，我 国信守承诺，对外资企业的各种限制也逐步放开，从公平性角度出发， 给于外资企业的税收优惠政策也应该取消。接着在此基础上，分析了 两税统一的必要性：这是进一步完善保险经济的客观要求，也是为各 保险企业制造公平竞争环境