非寿险公司EVA综合计分卡的业绩评价与研究.pdfVIP

摘 要 改革开放以来，我国保险业取得了举世瞩目的发展成果。保险经营主体 的数量，保费收入，保险资产都有很大的增长，并逐步形成了中外资保险公 司并存的激烈竞争格局。随着保险国际化的不断深入，民族保险业面临的竞 争将愈演愈烈，外在压力和内在动力都迫切要求我国非寿险公司加强自身管 理，提高经营绩效。管理中的一条重要法则“如果你不能衡量它，你就无法 管理它”，因此，能否科学合理地衡量非寿险公司的经营绩效水平，进而据此 分析经营管理中的优势与不足，改善经营管理就显得非常地关键。 EVA综合计分卡是面向多个利益相关者，以增加企业价值为终极目标的业 绩评估工具，它与企业价值创造的过程和结果紧密联系，与企业战略的制定 和实施紧密联系。EVA综合计分卡中经济增加值（Economic Value Added，简 称“EVA”）是核心，是最终评判准则；平衡计分卡是框架，是平衡工具。EVA 的原型是西方经济学中的经济利润。EVA等于税后净营业利润减去债务和权益 资本成本，是所有成本被扣除后的剩余收益。EVA是对真正“经济”利润的评 价，其最大的和最重要的特点就是从股东角度重新定义企业的利润，考虑了 企业投入的所有资本(包括权益资本)的成本。EVA由于在计算上考虑了企业的 权益资本成本，能够更加真实的反映一个企业的经营业绩，可以正确评价和 激励价值创造行为。但同时 EVA 作为一种财务指标存在其局限性。美国著名 管理会计学家罗伯特.S.卡普兰教授(Robert.S.Kaplan)和波士顿的顾问戴 维.P.诺顿(David.P.Norton)提出的平衡计分卡绩效评价体系可以实现外部 衡量和内部衡量、结果衡量和动因衡量、财务指标与非财务指标衡量以及战 略与实施这些战略的行动四个方面的平衡。将 EVA 与平衡计分卡相结合可以 发挥彼此的优势。同时，战略是驱动企业价值创造的途径，EVA综合计分卡能 在企业价值创造型战略的制定和实施中起到正确的引导和评价作用。 本文以保险学、管理学、会计学和经济学等相关学科的知识为基础，综 1 合运用比较分析、理论分析与实务操作相结合等研究方法，结合我国国情， 提出 EVA 综合计分卡在我国非寿险公司运用的构想。论文共分为五个部分， 具体结构如下： 第一部分对企业业绩评价理论进行介绍，包括业绩评价的概念及其体系 的构成要素，业绩评价的功能。按照王化成等编著的《企业业绩评价》一书， 业绩评价是按照企业目标设计相应的评价指标体系，根据特定的评价标准， 采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营业绩做出客观、公正和准 确的综合判断。科学地评价企业业绩，一方面能体现会计信息系统的评价功 能，以此作为经营管理者报酬制度和激励机制的基础；另一方面能体现战略 控制系统的导向功能，对企业的经营管理起着导向作用。接下来对国内外企 业业绩评价的发展概况进行了介绍和评述，企业绩效评价产生的历史十分悠 久。一般认为，国外企业业绩评价方法的演进经历了四个阶段：观察性业绩 评价阶段，统计性业绩评价阶段，财务性业绩评价阶段和战略性业绩评价阶 段。我国的企业绩效评价在吸取了西方绩效评价思想的同时，又带有极为深 刻的中国特色，曾出现过三次变革，但大多立足于财务指标的评价。 第二部分主要包括三节内容。第一节系统的介绍了经济增加值 （Economic Value Added，简称“EVA”）的理论内涵、计算方法，并分析了EVA业绩评价 体系的优势及局限性。第二节对平衡计分卡理论的内容进行了介绍，并对平 衡计分卡财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个方面的指标分别进行 分析和阐述，然后分析了平衡计分卡业绩评价体系的优势及局限性。第三节 基于前两节的介绍，给出 EVA 综合计分卡的概念，即 EVA 综合计分卡是面向 多个利益相关者，以增加企业价值为终极目标的绩效评价工具，它与企业价 值创造的过程和结果紧密联系，与企业战略的制定和实施紧密联系。EVA综合 计分卡中 EVA 是核心，是最终评判准则；平衡计分卡是框架，是平衡工具。 文中充分阐述了 EVA 与平衡计分卡相融合的可能性，最后对 EVA 综合计分卡 业绩评价体系的特征进行了论述。 第三部分将立脚点放在我国的非寿险公司，首先介绍了我国非寿险公司 的业绩评价现状。我国非寿险公司现在普遍采用的是传统的业绩评价指标， 例