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维普资讯 ／ 251 浅 谈 实 质 重 于 形 式 吕红燕 王华 明 摘 要：“实质重于形式”作为企业会计核算应当遵循的一条重 2．存货入账的时间。 要原则，也是会计核算原则中的修正性惯例。在会计核算中，对 在存货已入库而企业未付款，亦未收到发票账单情况下商 于实质与形式不相一致的交易或事项，必须按照实质重于形式 品交易的法律形式虽不具备，但仍需依据其经济事实于月末将 的原则来处理，方能保证会计信息质量。该原则对会计实务有 已入库的存货估价人账，这同样是实质重于形式原则的具体运 着极为深刻的影响，在会计实务 中有着相 当广泛的运用。本文 用 。 对此原则在我国会计实务中的运用及存在的问题进行探讨。 3．分期收款发出商品。 关键词 ：实质重于形式；会计实务 在分期收款发出商品销售方式下，虽然从法律形式上企业 中图分类号：F123．16 文献标识码：A 已经转移商品于买方 ，但实质上仍构成企业存货。因为尚未确 文章编号：CN43—1027／F(2008}5—251—01 认销售收入的那部分已发出商品，虽然商品在买方那里，但企业 作 者：吕红燕，江西省人民医院；王华明，江西财经大学会计学 仍然拥有所有权，会计处理中仍然要以存货列入企业的资产负 院；江西．南昌。330006 债表中。 4资产减值准备的计提。 “实质重于形式”原则是会计改革的一个重大突破 ，对规范 企《业会计制度》第51条至第 65条规定，根据谨慎性原则 会计核算行为，真实、完善地反映企业的财务状况和经营成果， 的要求 ，企业应合理地预计各项资产可能发生的损失，由此计提 提高企业的会计信息质量具有如此重要的意义，那么在实际工 各项资产减值准备，包括坏帐准备 、存货跌价准备、短期投资跌 作中，就必须从经济活动的全过程出发，对各环节进行周密的考 察分析，找出其中存在可能偏离真实性的关键问题，然后逐项如 价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备 、固定资产减值 准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备，但不得计提秘密 实加以修正，只有这样方能进行准确、实质的会计核算。下面笔 准备。如有确凿证据表明企业不恰当地计提秘密准备的，应作 者从会计运作几个环节 ，对当前经济活动中出现的一些偏离真 实性的问题如何进行分析和修正举例说明之。 为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性 1．资产的确认。 质 、调整金额以及对企业财务状况、经营成果的影响。资产减值 确认资产的一个重要标准是企业对其拥有或控制。企业拥 准备的计提虽然体现了谨慎性原则，但同时也是实质重于形式 有资产，就能够排他性地从资产中获得经济利益。而有些资产 原则的运用。当一项资产在年度终了其实际价值与帐面价值发 虽然不为企业所拥有，但是企业能够 自由支配它，即所谓 “控 生背离时，原帐面价值不能反映企业资产的真实状况，根据发生 制”，因此企业同样能够排他性地从资产中获得经济利益。譬 时所作的记录只能作为形式上的参考因此，对于企业的应收帐 如，融资租入固定资产，承租方融资租入的资产(一般是固定资 款、存货、固定